<<
>>

3.5. Ведение раздельного учета некоммерческими организациями 3.5.1. Ведение предпринимательской деятельности

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Статьей 24 Федерального закона "О некоммерческих организациях" установлено, что некоммерческая организация (НКО) может осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности НКО, предусмотренных ее учредительными документами. При этом законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься НКО определенных видов.

НКО предоставлено право осуществления предпринимательской деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых НКО создавалась.

Такой деятельностью признаются приносящие прибыль:

- производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации;

- приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав;

- участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Некоммерческая организация должна вести учет доходов и расходов по

п ред принимател ьской д еятельности.

Нередко перед некоммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, встает вопрос о том, распространяется ли на них порядок ведения раздельного учета НДС, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ, в том случае, если приобретенные товары и услуги используются для ведения и уставной, и предпринимательской деятельности.

Напомним, что объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за

исключением операций, не подлежащих налогообложению и не признаваемых объектом налогообложения.

При определении налоговой базы выручка в соответствии со ст. 153 НК РФ определяется исходя из всех доходов, полученных налогоплательщиком в денежной и (или) натуральной форме и связанных с расчетами за товары, работы и услуги.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации на основании ст. 26 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" являются:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

- другие поступления, не запрещенные законом.

Таким образом, если полученные некоммерческой организацией средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по НДС, соответственно, организацией должен быть обеспечен раздельный учет всех поступлений.

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются не только для осуществления уставной деятельности, но и для ведения предпринимательской деятельности некоммерческой организации, ею должно производиться распределение сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг). Для того чтобы иметь возможность распределить суммы НДС, необходимо обеспечить раздельный учет затрат.

Порядок распределения сумм НДС должен быть установлен некоммерческой организацией самостоятельно и закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

В соответствии с федеральным законодательством, требованиями Минфина, Минюста и ФНС России негосударственные образовательные учреждения должны вести раздельный учет доходов и расходов по некоммерческой и предпринимательской деятельности.

Даже несмотря на отсутствие доходов и расходов, в соответствии с п. 1 ст. 32 Федерального закона "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация должна вести бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Также некоммерческая организация должна предоставлять информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами НКО.

Помимо этого НКО обязана представить в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе ее руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы названных документов, а также сроки их представления утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2006 г. N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций". Указанные документы должны быть представлены в уполномоченный орган не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным годом, непосредственно или в виде почтового отправления с описью вложения.

Согласно ст. 246 НК РФ все российские организации, в том числе, соответственно, и НКО, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль. На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В ст. ст. 251 и 270 НК РФ соответственно приведены перечни доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложении прибыли.

Например, к доходам, не облагаемым налогом на прибыль, относятся целевые средства, которые в целях налогообложения прибыли подразделяются на средства целевого финансирования и целевые поступления.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008 {original}

Еще по теме 3.5. Ведение раздельного учета некоммерческими организациями 3.5.1. Ведение предпринимательской деятельности:

  1. Правомерность применения налоговым органом методики ведения раздельного учета сумм НДС, отличной от применяемой организацией
  2. 4.1.1. Необходимость ведения раздельного учета
  3. Варианты ведения раздельного учета НДС
  4. 13.1.3. Какими документами налогоплательщик может подтвердить ведение им раздельного учета
  5. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
  6. 4.3. Одновременное применение ЕНВД И УСН 4.3.1. Ведение раздельного учета
  7. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  8. 6.1. Общие правила ведения раздельного учета
  9. Статья 321. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций
  10. Когда возникает необходимость ведения раздельного учета
  11. 3.6. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами
  12. 1.1.1. Правовые основы ведения предпринимательской деятельности без образования юридического лица (ПБОЮЛ)
  13. 2.1. Организация ведения учета на счете 19
  14. 1.7. Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации
  15. 7. Организация и формы ведения бухгалтерского учета