<<
>>

Варианты реализации ЛВС

Существуют два основный варианта реализации АВС-модели:

• посредством внедрения специальной ежемесячной отчетности, отражающей результаты группировки затрат по функциям, и расчетов на основе этой группировки.

Отчетность используется для внутреннего управления предприятием;

• внедрение АВС-модели в рамках действующей системы бухгал­терского учета. Для этого используют дополнительную подсистему сче­тов. В действующем плане счетов бухгалтерского учета это могут быть счета от 30 до 39 без прямой корреспонденции со счетами 20—29. Кон­троль правильности отражения информации в блоке учета затрат по процессам производится посредством использования счетов-зеркал.

При использовании специальной отчетности на основе первичных документов и расчетов наряду с обозначением вида и места затрат ука­зывают обозначение кода (шифра) функции или процесса их потреб­ления. Прямые затраты относят на изделия, полуфабрикаты и услуги прямо. Общие косвенные расходы дополнительно группируют по ука­занным признакам функциональной принадлежности.

Не исключает­ся и вариант выборочного расчета или объединения общих затрат однородный по назначению мест издержек, однако эти способы дают менее точные результаты.

Второй метод менее разработан и апробирован на практике. Он требует, чтобы дополнительные счета управленческого учета позволяли получать информацию о величине затрат по процессам снабжения, производства, сбыта и обслуживающим их функциям маркетинга, тех­нического обеспечения и обслуживания. Внедрение этого варианта обеспечивает ряд преимуществ:

♦ уменьшаются трудозатраты, связанные с дублированиеминфор- мации о затратах в двух параллельных системах;

♦ за счет первичного контроля (при принятии информацию; учету) и последующего контроля (посредством специальных сопоставлений контрольных показателей) обеспечивается достаточный уровень точ­ности учетных данных;

♦ упрощается процедура и увеличивается быстрота обработки ин­формации и получения необходимых отчетов.

Рассмотрим возможность реализации АВС в практике управлен­ческого и бухгалтерского учета на российских предприятиях.

При разработке проекта АВС на базе существующей системы необходимо учитывать требования бухгалтерского и налогового зако­нодательства в части формирования и отражения информации о себе­стоимости, выручке от реализации и имуществе предприятия, необхо ■ димость оптимизации учетной политики, а также требование рацио­нальности формирования информации, при котором экономический эффект от ее использования должен превышать дополнительные из­держки, связанные с получением соответствующих данных.

Реализация метода АВС на базе действующего плана счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций может быть произведена одним из следующих вариантов.

Вариант 1.

Для учета текущих затрат предприятия используются счета раздела 111 плана счетов «Затраты на производство» в соответствии с установ­ленным порядком

Счета 30—39 используются для учета затрат по АВС-методу, пред­ставляя собой своего рода независимую подсистему счетов, обороты по которым и конечное сальдо не отражаются в формах финансовой отчетности.

Этот вариант предусматривает двухуровневую систему калькуля­ции затрат в рамках счетов 30—39 без прямой корреспонденции со счетами 20—29. Контроль правильности отражения информации в блоке учета затрат по процессам производится посредством использо­вания специальных счетов-зеркал 30 «Затраты АВС», 33 «Затраты в разрезе объектов» и 39 «Накопитель затрат».

На первом уровне расходы калькулируются в разрезе процессов. Для этого используется счет 30 «Затраты АВС». Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе действий или функций. В данном слу­чае рекомендуется в качестве справочника кода аналитического учета использовать утвержденный классификатор видов действий предпри­ятия, который, в свою очередь, сформирован на основе единого рее­стра видов действий.

Счет 30 «Затраты АВС» является активным. В течение отчетного периода на основании первичных документов, оформленных в соот­ветствии с регламентированными требованиями, формируется дебето­вый оборот в разрезе видов действий.

Система настраивается таким образом, что на основании первичный документов, информация кото­рых вводится в информационную среду предприятия единовременно, одновременно происходит корректировка данных регистров традици­онного учета затрат (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и счетов ЛВС.

Счет 30 «Затраты ЛВС» по дебету корреспондирует со счетами: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 96 «Резервы пред­стоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

По кредиту счета 30 «Затраты ЛВС» в корреспонденции со счетом 33 «Затраты в разрезе объектов» осуществляется распределение накоп­ленных в разрезе затрат на соответствующие объекты. Сальдо счета свидетельствует об неэффективных затратах.

Второй уровень калькулирования осуществляется на счете 33 «За­траты в разрезе объектов», по которому аналитический учет организу­ется с использованием справочника кодов аналитического учета в раз­резе объектов калькуляции. В качестве объектов в зависимости от целей управления могут быть выбраны отдельные виды продукции, отдельные детали, отдельные клиенты, потребительские сегменты или каналы товародвижения.

Счет 33 «Затраты в разрезе объектов» является активным. В течение отчетного периода на нем формируется дебетовый оборот в разрезе объектов калькуляции в части тех затрат, которые могут быть прямо отнесены на соответствующие объекты в корреспонденции с теми же счетами, что и по дебету счета 30 «Затраты ЛВС».

Полная себестоимость объектов формируется в конце отчетного периода посредством осуществления корреспонденции счета с креди­том счета 30 «Затраты ЛВС».

Для определения величины затрат, которые списываются при от­пуске товаров на склад, находится произведение натуральных показа­

телей отпущенной продукции на фактическую себестоимость единицы продукции.

Фактическая себестоимость единицы продукции опреде­ляется в конце отчетного периода расчетным путем как отношение объема затрат на производство какого-либо вида продукции к количе­ству выпущенной продукции данного вида.

Дальнейшие этапы учетного отражения затрат могут быть реализо­ваны по двум направлениям.

Согласно первому выпуск продукции в течение отчетного периода может не отражаться на счетах АВС-учета. В этом случае на счете 33 «Затраты в разрезе объектов» в течение отчетного года накаплива­ется информация о затратах. При этом обороты показывают объем затрат, связанных, например, с производством конкретного продукта в течение отчетного квартала или месяца. Дебетовое сальдо отражает накопленный объем затрат с начала года.

При втором варианте выпуск продукции может единовременно в конце отчетного периода отражаться по кредиту счета 33 «Затраты в разрезе объектов» в сумме, методика расчета которой приведена выше. При этом нарушается принцип двойной записи, поскольку проводка осуществляется в одностороннем порядке.

Однако это вполне допустимо, так как подсистема АВС-учета яв­ляется автономной в рассматриваемом варианте учета затрат и не вли­яет На показатели финансового учета и отчетности. В принципе может существовать и третий вариант, представляющий синтез двух описан­ных выше и позволяющий накапливать информацию о затратах в раз­резе объектов в течение отчетного, периода и с начала года, а также оценивать объемы незавершенного производства в разрезе видов про­дукции, что может быть весьма полезным при сравнении с показате­лями стандартного блока учета затрат. Такой вариант реализуется с ис­пользованием счета 39 «Накопитель затрат». Счет является активным и использует справочник кода аналитического учета в разрезе объектов калькуляции идентичный счету 33 «Затраты в разрезе объектов». По дебету счета единовременно в конце отчетного периода отражается корреспонденция со счетом 33 «Затраты в разрезе объектов». Про­цедура расчета объема затрат, приходящегося на выпуск продукции, описана выше. С кредита счета 39 «Накопитель затрат» в конце отчет­ного года обороты списышаются в одностороннем порядке.

При таком варианте учета в качестве счетов зеркал выступают счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», счет 44 «Расходы на продажу» и счет 30 «Затраты АВС». Сумма сальдо на начало отчетного периода и дебетовых оборотов за отчетный период по счетам 20, 23 и 44, скорректированная на величину оборота «Дебет 20 Кредит 23», должна соответствовать аналогичной сумме счета 30.

Данный вариант реализации метода АВ С наиболее трудоемок и предполагает внедрение практически автономной параллельной под­системы учета затрат. Сопряжение информации АВС с данными теку­щего учета происходит лишь на уровне сверки показателей.

Вариант 2.

Для учета текущих затрат также используются счета раздела III плана счетов «Затраты на производство». Однако в отличие от вариан­та 1 предполагается из возможных счетов управленческого учета при­менять только счет 30 «Затраты АВС».

В этом варианте учета не задействованы счета 25 «Общепроизвод­ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Первоначально формирование затрат в разрезе действий осущест­вляется на счете 30 «Затраты АВС», который является активным и ис­пользует в качестве справочника кодов аналитического учета класси­фикатор видов действий предприятия. По дебету счет 30 «Затраты АВС» корреспондирует со счетами затрат, расчетов, в том числе внут­рихозяйственных, резервов предстоящих платежей и расходов будущих периодов.

По кредиту этого счета отражается корреспонденция со счетами: 20 «Основное производство» на величину затрат, связанных с произ­водством основных видов продукции в разрезе отдельных объектов калькулирования; 23 «Вспомогательное производство» на величину за­трат, связанных со вспомогательным производством в разрезе отдель­ных объектов калькулирования; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на величину затрат, относящихся к непрофильным видам деятельности в разрезе отдельных объектов калькулирования; 90 «Про­дажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж на величину затрат, связанных с реализацией продукции». Эта корреспонденция заменяет проводку 90 субсчет 2 кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Второй уровень калькулирования реализуется на счетах 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства», аналитический учет для кото­рых организуется с использованием справочников кодов аналитичес­кого учета в разрезе объектов калькуляции. В качестве объектов в за­висимости от целей управления могут быть выбраны отдельные виды продукции, те или иные детали, отдельные покупатели и клиенты, по­требительские сегменты или каналы товародвижения.

На данных счетах в течение отчетного периода формируется дебе­товый оборот в разрезе объектов калькуляций в части тех затрат, кото­рые могут быть прямо отнесены на соответствующие объекты.

Полная себестоимость объектов калькуляции формируется в конце отчетного периода посредством осуществления корреспонденции сче­тов с кредитом счета 30 «Затраты АВС».

Данный вариант внедрения АВС-модели на базе бухгалтерского учета имеет следующие особенности.

• реализация модели связана со значительными корректировками в существующей учетной системе и требует внесения изменений в учетную политику предприятия;

• модель реализует единство схем управленческого и финансового учета, оптимизирует механизмы обработки информации.

В любом случае выбор механизма внедрения АВС-модели в рамках системы традиционного управленческого учета для каждого конкрет­ного предприятия осуществляется индивидуально в соответствии с це­лями управления и возможностями обработки планово-экономичес­кой информации.

10.2.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Варианты реализации ЛВС:

  1. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  2. 5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам
  3. Планирование доходов от реализации. Использование выручки от реализации
  4. 87. Варианты системы бюджетирования
  5. Выбор оптимального варианта развития
  6. Варианты периодизации истории.
  7. Варианты периодизации истории.
  8. Варианты директ-коста
  9. Оценка вариантов.
  10. Обоснование оптимального варианта специализации производства
  11. 13.3. Эволюционный вариант развития институтов
  12. § 2. Основные варианты институциональных изменений