<<
>>

5.5. Удержания из заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в штате предпри­ятия, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам под­ряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, произво­дят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физиче­ских лиц, удержания по исполнительным листам и нотариальным надписям в пользу юридических и физических лиц.

Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и разме­рах, установленных Налоговым кодексом РФ. Его платят физические лица — налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Фе­дерации, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный на­логоплательщиками. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре­шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложе­ния) следующие виды доходов:

—государственные пособия (кроме пособий по временной не­ трудоспособности), в том числе пособия по безработице, беремен­ности и родам;

—государственные пенсии, назначаемые в порядке, установ­ленном действующим законодательством;

—все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм);

—вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, мате­ринское молоко и другую донорскую помощь;

—алименты, получаемые налогоплательщиками;

—суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предос­тавленной для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

—суммы, получаемые в виде премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

—суммы единовременной материальной помощи (в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, в связи со смертью члена семьи, в виде гуманитарной и благотвори­ тельной помощи, в виде адресной социальной помощи малоиму­щим и социально не защищенным категориям граждан, налогопла­тельщикам, пострадавшим от террористических актов на террито­рии РФ);

—доходы, полученные от физических лиц в порядке наследова­ния или дарения;

—вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государствен­ную собственность кладов;

—другие виды доходов согласно ст.

217 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ предоставляет стандартные, социальные, имуществен­ные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218—221). Все они могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отно­шении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %.

Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные налоговые вычеты, так как остальные вычеты работники производят самостоя­тельно.

Бухгалтерский учет

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 600 руб. ежемесячно.

Если общая сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых за этот же на­логовый период, то применительно к нему налоговая база принима­ется равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом периоде и суммой доходов, под­лежащих налогообложению, не переносится.

Право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. еже­месячно имеют те физические лица, которые ранее имели право на ежегодный вычет на сумму дохода, не превышающего размер сово­купного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Кроме того, право на данный налоговый вычет имеют:

—инвалиды Великой Отечественной войны,

—инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравнен­ ные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военно­служащих.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно производится лицам, у которых ранее совокупный доход, получае­мый в налогооблагаемом периоде, уменьшался на суммы дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход, пятикратного размера минимальной месячной опла­ты труда.

Кроме того, указанный налоговый вычет предоставляется:

— родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и госу­дарственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

— гражданам, уволенным с военной службы или призывавшим­ся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Остальные физические лица имеют право на стандартный нало­говый вычет в размере 400 руб. Данный вычет производится за каж­дый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогопла­тельщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, пре­высит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, т.е. фактически находящимся на территории Российской Феде­рации не менее 183 дней в календарном году, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандарт­ный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из со­ответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый ме­сяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков (родителей, супругов родителей, опекунов и попечителей), на обес­печении которых находится ребенок. Этот налоговый вычет предос­тавляется независимо от вьпиеперечисленных стандартных вычетов.

Вычет в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обу­чения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Пример

Начальнику ОТК швейного предприятия А.И. Герасимову с 1 января 2005 г. уста­новлен месячный оклад в размере 10 000 руб. В бухгалтерию организации А.И. Герасимов подал заявление с просьбой предоставить ему вычеты по нало­гу на доходы физических лиц. Вычеты связаны с содержанием одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением работник предоставил документы, подтверждаю­щие его право на вычеты.

Сумма стандартных налоговых вычетов в январе и феврале составила по 1600 руб. [(400 руб. + 600 руб.)х 2 чел.} в каждом месяце.

Сумма налога на доходы, удержанная из заработка А.И. Герасимова в январе и в феврале 2005 г., составила по 1092 руб.[ (10 000 руб. - 1600 руб.) х 13%] за каждый месяц.

Бухгалтерский учет

В марте 2005 года Герасимову А.И. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерия предприятия должна удержать в марте 2005 г., необходимо сделать соответствующие расчеты:

1. Сумма дохода, начисленного А. И. Герасимову нарастающим итогом с начала года, будет равна

10 000 руб. х 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитаем налогооблагаемую базу. Для этого сумму дохода уменьшим на сумму стандартных вычетов. Начиная с марта 2005 года А.И. Герасимову льгота по стандартному налоговому вычету в размере 400 руб. не предоставляется, по­скольку его совокупный доход в марте превысил 20 000 руб. В этом случае на­логооблагаемая база за три месяца составит:

30 000 руб. - 1600 руб. х 2 - 1200 руб. - 25 600 руб.

3. Общая сумма налога на доходы Герасимова А.И. за первые три месяца 2005 года составит

25 600 руб. х 13% - 3328 руб.

4. Сумма налога, которую следует удержать из его заработной платы за март, бу­ дет равна

3328 руб. -1092 руб. - 1092 руб. -1144 руб.

Вычеты из совокупного дохода на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от то­го, имеют ли они самостоятельные источники доходов — стипендии, заработки и т. п., а также проживают ли они совместно с родителями.

Если студент имеет семью, то уменьшение расходов на его со­держание производится у каждого из родителей.

У одиноких родителей размер налогового вычета удваивается. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ под одиноким понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрирован­ном браке. При этом исходя из прямого толкования подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ следует, что выплата и получение алиментов (в отличие от ранее принятого порядка) не влияют на размер стандартного налогового вычета. Для применения вышеука­занного двойного размера вычета необходимо только, чтобы роди­тель не состоял в зарегистрированном браке. Исходя из этого пре­доставление двойного размера вычета прекращается с месяца, сле­дующего за его вступлением в брак.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ре­бенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство),

Глава V. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возрас­та 18 (или 24) лет либо в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном по­рядке.

Данный вычет производится за каждый месяц налогового перио­да до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарас­тающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

Налоговый вычет в размере 600 руб. производится только физиче­ским лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Фе­дерации, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Иностранным физическим лицам (в случае, если они фактиче­ски находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), у которых ребенок находится за преде­лами Российской Федерации, стандартный налоговый вычет в разме­ре 600 руб. предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами соответствующего государства.

Если налогоплательщик начинает работать у налогового агента не с первого месяца календарного года, то вычеты в размере 400 руб. и 600 руб. (либо 1200 руб.) предоставляются по данному месту рабо­ты с учетом полученного с начала этого года дохода по другому месту работы. Налогоплательщик обязан подтвердить размер полученного дохода справкой, выданной предыдущим работодателем.

Если работодатель предоставил физическому лицу не все причи­тающиеся стандартные налоговые вычеты и соответственно удер­жал из полученного дохода налог в большей сумме, то он должен вернуть излишне удержанные суммы по заявлению этого физиче­ского лица.

По просьбе физического лица организация обязана выдать ему справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Производственные предприятия не позднее 1 апреля года, сле­дующего за отчетным, обязаны предоставить налоговому органу (по месту своего нахождения) сведения о выплаченных физиче­ским лицам за истекший период суммах и об удержанных с них на­логах с указанием адресов постоянного места жительства этих лиц. Указанные сведения пересылаются налоговым органам по месту жительства получателей доходов, где учитываются при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций о полученных ими доходах.

Бухгалтерский учет

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержа­ния и перевода алиментов являются исполнительные листы, пись­менные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, нота­риально заверенные алиментные соглашения (соглашения об упла­те алиментов).

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные лис­ты (заявления, соглашения) регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступле­нии исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный ме­сяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Алименты по исполнительным листам взы­скиваются в следующих размерах:

на содержание несовершеннолетних детей: на 1 ребенка — %> на 2 детей — %, на 3 детей и более — 50 % заработка или в твердой де­нежной сумме;

на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц — только в твердой денежной сумме.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, еди­новременных премий, компенсационных выплат за работу во вред­ных и экстремальных условиях и др.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным по­ручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления. Если адрес взыскателя неизвестен, то удер­жанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в погашение задолженности по под­отчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошколь­ных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, не­достачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; перечисления в отделения банков и т.д.

<< | >>
Источник: В.Э. Керимов. Бухгалтерский учет. Учебник 2-е издание. 2006

Еще по теме 5.5. Удержания из заработной платы:

  1. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  2. Удержания из заработной платы
  3. Удержания из заработной платы
  4. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  5. Удержания из заработной платы
  6. Удержания и вычеты из заработной платы
  7. Удержания и вычеты из заработной платы
  8. 15.2. Удержания из заработной платы
  9. 5.5. Ограничение удержаний из заработной платы
  10. Вопрос 31. Удержания из заработной платы
  11. 10.5. Учет удержаний из заработной платы
  12. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  13. 4.9.7. Прочие удержания из заработной платы