Учетная политика при ведении бухгалтерского учета

Учетная политика в хозяйствующих субъектах разрабатывается на основании Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет­ная политика организации» (ПБУ 1/98) [13]. В соответствии с этим ПБУ главный бухгалтер формирует учетную политику организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика организации применяется с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государст­венной регистрации (приобретения прав юридического лица).

Основные требования и допущения, которые обязательно долж­ны выполняться при формировании учетной политики, были рас­смотрены в § 5.1. Напомним, что учетная политика должна обеспе­чивать выполнение следующих требований: полноты, своевремен­ности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности. При формировании учетной политики предполагаются допущения: имущественной обособлен­ности, непрерывности деятельности, последовательности примене­ния учетной политики, временной определенности фактов хозяйст­венной деятельности.

При выборе учетной политики необходимо учитывать:

• форму собственности и организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта;

• вид деятельности (отраслевую принадлежность);

• объем деятельности, численность работников;

• разветвленность структуры организации;

• состояние производственного потенциала организации;

• длительность производственного цикла;

• профессионализм бухгалтеров, менеджеров и других адми­нистративно-управленческих работников;

• степень автоматизации учетно-вычислительных работ и др.

Обычно различают два аспекта учетной политики — организа­ционный и методологический.

В организационный раздел включаются положения учетной по­литики, необходимые для организации бухгалтерского учета в хо­зяйствующем субъекте.

К организационному аспекту учетной политики относится разра­ботка и утверждение:

• способа организации бухгалтерского учета;

• рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на ос­нове единого Плана счетов бухгалтерского учета (см. § 5.2) и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности;

• формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифи­цированные формы;

• правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

• формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней;

• порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• методов контроля за хозяйственными операциями;

• других решений, необходимых для организации бухгалтер­ского учета.

Методологический аспект учетной политики описывает, какие именно способы оценки активов и обязательств, начисления амор­тизации, признания расходов и доходов и т.п. выбрала организация из всего разнообразия способов и методов, рекомендованных сис­темой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К методологическому аспекту учетной политики можно, в част­ности, отнести:

• решение о переоценке и ее способ по объектам основных средств;

• способы погашения стоимости внеоборотных активов;

• вариант учета приобретения материально-производственных запасов;

• методы оценки материальных ресурсов, незавершенного про­изводства, товаров и готовой продукции;

• способ учета выпуска готовой продукции;

• порядок и сроки списания расходов будущих периодов;

• создание резервного капитала и других резервов;

• порядок списания доходов будущих периодов;

• признание и списание управленческих и коммерческих рас­ходов;

• порядок признания выручки организации;

• правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации по конкрет­ному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ (метод) из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкрет­ному вопросу в нормативных документах не установлены способы или методы ведения учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий собственный способ (метод) исходя из основных принципов бухгалтерского учета и

профессионального суждения (знаний, опыта и квалификации) бух­галтерского аппарата.

Естественно, что в процессе хозяйственной деятельности у ор­ганизации может возникнуть необходимость изменить или допол­нить действующую учетную политику. Согласно ПБУ 1/98 измене­ние учетной политики может производиться в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтер­ского учета, которые предполагают более достоверное пред­ставление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации);

• существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, из­менением видов деятельности организации и пр.

Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года.

Последствия изменения учетной-гголитики, существенно повли­явшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгал­терской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной полити­ке обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтер­ской отчетности организации.

Принятая организацией учетная политика должна быть откры­той для внутренних и внешних пользователей. Часть организаций должна это делать в соответствии с действующим законодательст­вом (например, открытые акционерные общества), другая часть — согласно учредительным документам; отдельные организации это делают самостоятельно для привлечения инвесторов и партнеров. При раскрытии учетной политики важно определить круг вопро­сов, представляющих экономический интерес для пользователей. Эти вопросы касаются в основном методологических аспектов учетной политики.

Способы и методы бухгалтерского учета и содержание подле­жащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации по кон­кретным методологическим аспектам учетной политики будут рас­смотрены в соответствующих главах учебника