<<
>>

Учетная политика

В настоящее время организации должны оформлять два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для це­лей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налого­обложения.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгал­терского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является главный бухгалтер организации.

Формирование учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.

Под учетной политикой организации понимается принятая сово­купность способов ведения бухгалтерского учета — первичного на­блюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогово­го обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, пога­шения стоимости активов, организации документооборота, инвен­таризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, сис­темы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика принимается до наступления нового финан­сового года и применяется последовательно из года в год.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (го­сударственной регистрации). Принятая вновь созданной организа­цией учетная политика считается применяемой со дня приобрете­ния прав юридического лица (государственной регистрации).

Формирование учетной политики осуществляется на базе следующих основных допущений:

1. Имущественная обособленность. Данное допущение означа­ет, что на балансе организации должно учитываться только то иму­щество, которое согласно закону или договору ей принадлежит.

2. Непрерывная деятельность. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся неопреде­ленностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей дея­тельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обя­зательно отражены в учетной политике.

3. Последовательность применения учетной политики. Это допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изме­нений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная поли­тика может быть изменена или дополнена.

4. Временная определенность фактов хозяйственной дея­тельности. Данное допущение предполагает, что факты хозяйст­венной деятельности организации относятся к тому отчетному пе­риоду, в котором они имели место, независимо от момента их оп­латы и времени поступления.

Процесс составления учетной политики как внутреннего до­кумента организации состоит из двух этапов — формирование и раскрытие учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций и для филиалов и представительств иностранных орга­низаций, находящихся на территории Российской Федерации.

Раскрывать учетную политику обязаны только организации, которые публикуют свою отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредитель­ным документам либо по собственной инициативе. К таким орга­низациям относятся, например, акционерные общества.

Учетная политика организации оформляется организационно­распорядительным документом — приказом или распоряжением руководителя.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета. В учет­ной политике для целей бухгалтерского учета первоначально оп­ределяется организационная форма бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразде­ление, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной орга­низации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

При формировании учетной политики утверждаются:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности.

2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Внедрение в организациях на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации как эле­мента учетной политики производится с начала финансового года.

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств организации. Общие требования к порядку и срокам про­ведения инвентаризаций определены ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 26-28 Положения по ведению бух­галтерского учета. Детализация требований осуществлена в Мето­дических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

4. Методы оценки активов и обязательств. В соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтер­ского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бух­галтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского уче­та, то при формировании учетной политики осуществляется разра­ботка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету. Основные принципы оценки активов и обязательств сформулированы в ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Правила документооборота определяются формой сче­товодства, принятой в организации (или выбранной — для вновь созданных организаций), а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.

6. Порядок контроля хозяйственных операций.

7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтер­ского учета. В данном разделе учетной политики должны раскры­ваться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерского учета в организа­ции. Такими вопросами могут быть, например, вопросы, касаю­щиеся менеджмента, маркетинговой политики организации, цено­образования, финансового и экономического анализа и т.п.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим рас­крытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

• отнесение имущества к объектам основных средств;

• способы начисления амортизации основных средств, нема­териальных и иных активов;

• оценки производственных запасов, товаров, незавершенно­го производства и готовой продукции;

• признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

• другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по кон­кретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соот­ветствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Учетная политика для целей налогообложения. Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хо­зяйственной и финансовой информации, необходимой для пра­вильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

В процессе формирования учетной политики должны быть ус­тановлены и обоснованы организационно-технические и методи­ческие аспекты налогового учета:

• порядок организации налогового учета;

• принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;

• формы аналитических регистров налогового учета;

• технология обработки учетной информации;

• способы ведения налогового учета;

• другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета.

Если организация осуществляет несколько видов деятельно­сти, то в учетной политике необходимо раскрыть особенности на­логового учета доходов и расходов по каждому из них.

Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных предприятием способов веде­ния налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Это означает следующее:

1) предприятие осуществляет выбор одного способа из не­скольких, допускаемых законодательными актами, регулирующи­ми порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации. Например, выбор одного из методов определения выручки для целей налогообложе­ния НДС (по отгрузке или по оплате);

2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на от­дельный баланс), независимо от их места расположения. Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться установленной предприятием учетной политики;

3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум, на отчетный год). Налоговым периодом при исчислении налога на прибыль (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учет­ная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В отношении НДС и акцизов, при исчислении которых нало­говым периодом считается месяц (в некоторых случаях — квар­тал), учетная политика для целей налогообложения также должна сохраняться в течение, как минимум, года;

4) данные способы должны быть закреплены соответствую­щим документом.

В учетной политике для целей налогообложения должны быть предусмотрены:

1. Метод оценки сырья и материалов, используемых при про­изводстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), их реализации и ином выбытии.

Пунктом 8 ст. 254 НК РФ предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных

товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализа­ции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологи­ческих особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

2. Порядок ведения налогового учета, так как в соответствии со ст. 313 НК РФ организации самостоятельно разрабатывают сис­тему налогового учета. Кроме того, на основании ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов должны быть представлены как приложения к учетной политике организации для целей налогообложения.

3. Метод начисления амортизации имущества (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного ис­пользования свыше 20 лет), который будет применяться в налого­вом учете. В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях налогооб­ложения следует применять линейный или нелинейный методы амортизации имущества. При этом метод амортизации может ус­танавливаться отдельно для каждого объекта амортизируемого имущества или для каждой амортизационной группы.

4. Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр.

5. Метод учета доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод), применяемые в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ орга­низации имеют право (но не обязаны) применять кассовый метод учета доходов и расходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) ор­ганизации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

6. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам. При этом под сомнительным долгом признается любая задол­женность перед налогоплательщиком в случае, если эта задол­женность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики орга­низации для целей налогообложения в отдельном распорядитель­ном документе. Возможно включение отдельных элементов учет­ной политики для целей налогообложения в консолидированный приказ об учетной политике предприятия как для целей бухгалтер­ского учета, так и для целей налогообложения.

Изменение учетной политики. На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 изменения в учетной политике организации производятся в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изме­нение учетной политики);

-разработки организацией новых способов ведения бухгал­терского учета (добровольное изменение учетной политики);

- существенного изменения условий деятельности (добро­вольное изменение учетной политики).

Изменения учетной политики предусматриваются с 1 января текущего года (с начала финансового года). Изменения утвержда­ются соответствующим организационно-распорядительным доку­ментом (п. 18 ПБУ 1/98).

Последствия обязательного изменения учетной политики от­ражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, преду­смотренном соответствующим законодательным или норматив­ным актом. Если законодательно не установлен порядок отраже­ния последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного из­менения учетной политики.

Решение о добровольном изменении учетной политики долж­но обеспечить более достоверное представление фактов хозяйст­венной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса.

Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.

К существенным изменениям условий деятельности организа­ции можно отнести:

- реорганизацию предприятия;

- смену собственников;

- изменение видов деятельности.

Все изменения учетной политики объясняются в пояснитель­ной записке к бухгалтерской отчетности. При этом если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изме­нения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской от­четности. Данная информация должна содержать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Формирование учетной политики в МСФО. В МСФО учет­ная политика (accounting policies) определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетно­сти. В отличие от российской практики международные стандарты оперируют этим понятием исключительно применительно к фи­нансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом.

Подход к формированию учетной политики компании, сфор­мулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам. Согласно МСФО 1 «Пред­ставление финансовой отчетности» компания должна ориентиро­ваться на принципы и требования, предписанные МСФО. При от­сутствии таких принципов руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчет­ность будет содержать полную информацию, необходимую поль­зователям для принятия решений, достоверно отражающую фи­нансовые результаты деятельности компании.

В последнем случае МСФО предлагают три способа (источ­ника) определения учетной политики:

- по аналогии со сходными операциями;

- исходя из общих определений и критериев;

- на основе национальных правил и признанной практики.

Первый способ предполагает ориентацию на требования,

принятые для сходных операций, и общие принципы системы МСФО. При этом рассматриваются стандарты и разъяснения, которые непосредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство операций устанавливается на основе профессиональ­ного суждения. Например, при отражении согласно МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» в отчетности инвестиций в ассоциированные компании (associate) методом долевого участия многие процедурные вопросы должны ре­шаться в порядке, аналогичном предусмотренному МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

При втором способе источником учетной политики компании по конкретному вопросу выступают общие определения и крите­рии признания, отраженные в Принципах подготовки и представ­ления финансовой отчетности. Эти определения и критерии могут быть использованы, например, при установлении следующих мо­ментов: должен ли (и в какой момент) объект быть капитализиро­ван (списан в расход), как отражать в отчетности суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета, и других налогов, подле­жащих уплате (кроме налогов на доходы, порядок учета которых установлен в МСФО 12).

При третьем способе допускается использовать национальные правила учета, а также ориентироваться на общепризнанную прак­тику разрешения конкретных вопросов. Источником требований и принципов отчетности могут стать Общепринятые принципы фи­нансовой отчетности США (US GAAP), которые, по общему при­знанию, содержат детально разработанные правила учета для мно­гих сложных операций. Однако этот способ допустим лишь в том случае и в той степени, в какой национальные правила и отраслевая практика не противоречат содержанию Принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений.

В МСФО специально не рассматривается возможность при от­сутствии конкретных требований ориентироваться на публикуе­мые Правлением Комитета по МСФО проекты стандартов и дру­гие материалы как источник разрешения вопросов, возникающих при подготовке финансовой отчетности. Очевидно, что окончатель­ное решение отражается лишь в стандарте, принятом Правлением.

Избранная учетная политика должна обеспечивать формирова­ние такой финансовой отчетности компании, которая содержит уместную и надежную информацию. Согласно Принципам подго­товки и представления финансовой отчетности информация призна­ется уместной, когда она влияет на принимаемые пользователями отчетности экономические решения, помогая им оценивать про­шлые, текущие и будущие факты хозяйственной жизни компании.

Особое значение при выработке учетной политики компании должно придаваться соблюдению приоритета экономического со­держания перед юридической формой. Экономическое содержание

факта хозяйственной жизни не всегда согласуется или соответст­вует тому, что вытекает из его юридической или изначально заду­манной формы.

Вопросы изменения учетной политики компании рассматри­ваются в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за отчетный пери­од, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». В целом избранная компанией учетная политика может быть изме­нена лишь в случае, когда этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и надежному варианту. Объем и порядок раскрытия учетной политики в финансовой отчетности обсуждаются в каж­дом конкретном стандарте.

1.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учетная политика:

  1. Учетная политика
  2. Проверка учетной политики
  3. 2.4. Учетная политика
  4. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИЙ
  5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
  6. 75. Понятие учетной политики
  7. 1.1. Понятие учетной политики
  8. 1.9. Учетная политика
  9. Учетная политика
  10. Учетная политика организации
  11. 19.4. Раскрытие учетной политики
  12. Учетная политика
  13. § 3. Учетная политика
  14. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
  15. 19.1. Понятие и формирование учетной политики
  16. Общие положения о налоговой учетной политике
  17. 6.1. Основные элементы учетной политики
  18. Экспертиза учетной политики экономического субъекта
  19. Анализ и оценка учетной политики предприятия
  20. 25.1. Понятие и формирование учетной политики