<<
>>

Учет займов, привлекаемых путем выпуска и размещения облигаций и векселей

В соответствии с нормами ГК РФ выпуск и продажа облигаций явля­ются одной из форм заключения договора займа. Порядок учета облигаций, выпущенных организацией для привлечения дополнительных средств, Регулируется нормами ПБУ 15/2008, а также Инструкцией по примене­нию Плана счетов.

Для учета задолженности по полученным заемным средствам в ре­зультате выпуска облигаций используются счета 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в общем порядке. Для ведения обособленного учета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно выделить следующие суб­счета:

■ «Обязательства по облигациям»;

■ «Проценты по облигациям».

Порядок учета размещения у организации облигационных займов за­висит от соотношения цены первичного размещения и номинальной стои­мости облигаций.

Вариант 1. Цена первичного размещения соответствует номинальной стоимости облигаций

ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Номинал облигации — 1000 руб.

Срок обращения —18 месяцев. Цена пер­вичного размещения составляет 100 % от номинальной стоимости облигации и за­числяется на расчетный счет организации.

На дату получения заемных денежных средств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Обязательства по облигациям» — 1000 руб. — получены денежные средства при размещении облигаций.

Основание: выписка по расчетному счету, платежное поручение.

Вариант 2. Цена первичного размещения выше номинальной стоимости

ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Номинал облигации — 1000 руб.

Срок обращения — 5 месяцев. Цена раз­мещения облигации составляет 1500 руб. и зачисляется на расчетный счет орга­низации.

На дату получения заемных денежных средств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» — 1500 руб.

Кредит счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Обязательства по облигациям» — 1000 руб.;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — 500 руб. — получены де­нежные средства при размещении облигаций.

Основание: выписка по расчетному счету, платежное поручение, бухгалтер­ская справка-расчет.

Ежемесячно на дату признания прочих доходов организации:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 100 руб. — признана в составе прочих доходов часть разницы между номинальной стоимостью облигации и стоимостью ее размещения.

Основание: бухгалтерская справка-расчет.

Вариант 3. Цена первичного размещения ниже номинальной стоимости (дисконт)

ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Номинал облигации — 10ОО руб. Срок обращения — 3 месяца. Цена размеще­ния облигации составляет700 руб. и зачисляется на расчетный счет организации.

На дату получения заемных денежных средств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Обязательства по облигациям» — 700 руб. — получены денежные средства при размещении облигаций.

Основание: выписка по расчетному счету, платежное поручение.

Ежемесячно на дату признания прочих расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», суб­счет «Обязательства по облигациям» — 100 руб. — признана в со­ставе прочих расходов разница между номинальной стоимостью об­лигации и стоимостью ее размещения.

Основание: бухгалтерская справка-расчет.

На сумму обязательств по выпущенным облигациям организация начисляет проценты к уплате.

На дату начисления процентов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счетов 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по обли­гациям» — начислена сумма процентов по облигации.

Погашение облигации, как правило, производится денежными средствами. На дату погашения облигации денежными средствами делаются следующие записи:

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Обязательства по облигациям»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — погашена задолженность по облигациям организации в части их но­минальной стоимости;

Дебет счетов 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по обли­гациям»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — погашена задолженность по облигациям организации в части суммы начисленных процентов.

При выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организа­ция-векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. Если в текст векселя включе­но условие о начислении процентов, задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на ко­нец отчетного периода процентов. Сумма причитающихся векселедер­жателю к оплате процентов векселедатель включает в состав прочих расходов.

Если сумма денежных средств, полученная организацией-векселеда- телем при размещении векселя, меньше вексельной суммы, то эта разни­ца (дисконт) включается векселедателем в состав прочих расходов.

Для учета задолженности по полученным займам, обеспеченным век­селем, используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в общем порядке. Для ведения обособленного учета займов, обеспеченных фи­нансовыми векселями, к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно вы­делить следующие субсчета:

■ «Обязательства по векселям выданным»;

■ «Проценты по векселям выданным».

Вексельная сумма подлежит отражению на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам» как кредиторская задолженность.

5.1.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Учет займов, привлекаемых путем выпуска и размещения облигаций и векселей:

  1. 19.3. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций
  2. Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК
  3. 115. Банковские операции с векселями. Учет и переучет векселей. Ссуды под залог векселей (срочные, онкольные). Инкассирование векселей. Домициляция
  4. Размещение ценных бумаг путем открытой подписки
  5. Размещение ценных бумаг путем закрытой подписки
  6. Выпуск, обращение и погашение векселя
  7. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внешних облигационных займов
  8. Размещение обществом облигаций.
  9. Государственные обязательства: выпуск, размещение, типы
  10. 2.5. Выпуск акций и их размещение. Дивидендная политика
  11. Особенности эмиссии и размещения облигаций
  12. 113. Переводной и простой вексель, реквизиты, операции с ними. Сроки платежа по векселю, дисконтный и процентный векселя. Акцепт, аваль, протест векселей
  13. Выпуск АОЛ/ СОЛ на акции и облигации российских эмитентов