<<
>>

Учет затрат на восстановление основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют различных восстановительных работ.
Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модерни­зации или реконструкции.

Рассмотрим проведение ремонтов основных\ средств. В зависи­мости от сложности и продолжительности работ различают капи­тальный, средний и текущий ремонт. Перед началом ремонта тех­нический персонал или специально созданная приказом руководи­теля комиссия производит осмотр объекта. По результатам такого осмотра составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, ре­конструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма N° ОС-3). Эта форма состоит из двух разделов. В первом разделе «Сведения о состоянии объектов основных средств на мо­мент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отра­жаются характеристики объекта на момент его передачи для ремон­та (реконструкции).

Во втором разделе «Сведения о затратах, свя­занных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов ос­новных средств» отражаются затраты на модернизацию и реконст­рукцию объекта основных средств. Они могут увеличивать первона­чальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносит­ся в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС-ба, № ОС-66).

После определения перечня ремонтных работ и заменяемых де­талей составляют смету на ремонт, в которую включаются все рас­ходы организации, связанные с ремонтом.

Действующая методология бухгалтерского учета предусматрива­ет несколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основ­ных средств.

Основными вариантами являются:

• полное включение фактически произведенных затрат в за­траты отчетного периода;

• создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя вариант исходя из структуры и степени изношенности основ­ных средств, сложности ремонта, сроков его проведения и др. Вы­бранный вариант обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

Полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода Ремонтные работы могут быть организованы подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ при­влекаются специализированные ремонтные организации, с которы­ми заключается договор подряда. Кроме того, в организации со­ставляется акт по форме № ОС-3 в двух экземплярах. Первый эк­земпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй — передается подрядной организации. На основании этого акта производится приемка отремонтированных объектов. Подписанный двумя сторо­нами (представителем заказчика, уполномоченного проводить при­емку объекта и представителем подрядчика) акт передается в бух­галтерию заказчика, где проверяется и подписывается главным бух­галтером, затем утверждается руководителем Предъявленные к оп­лате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за вы­полненные ремонтные работы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. — в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт объектов основных средств выполняется организацией самостоя­тельно. Для этих целей в составе хозяйствующего субъекта есть са­мостоятельное структурное ремонтное подразделение.

Перед нача­лом ремонтных работ составляется их смета, в которой указывается перечень ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей, необхо-

димых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат, связанных с ремонтом.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных рас­ходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство». На счетах бухгалтерского учета это отражается сле­дующими записями-

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств в зависимости от места эксплуатации и назначе­ния объекта основных средств на счета учета затрат:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные рас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на про­дажу» и др.

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Другим вариантом учета затрат на ремонт основных средств яв­ляется создание резерва на проведение ремонтов. Такой резерв созда­ется для сглаживания колебаний в затратах на производство (расхо­дов на продажу), т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. Если в учетной политике организации предусмотрено соз­дание резерва расходов на ремонт основных средств, то для его формирования используется информация о необходимости и объе­ме ремонтных работ (дефектные ведомости, акты технического об­следования, доклады о техническом состоянии объектов основных средств), о первоначальной (или восстановительной) стоимости объектов, сметы стоимости ремонта, график проведения работ, ито­говый расчет отчислений в резерв При образовании резерва на ре­монт основных средств в затраты на производство (расходы на про­дажу) включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные

расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ре­монт основных средств».

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение независимо от способа их выполнения (подрядный или хозяйственный) списываются за счет сформированного резерва:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ре­монт основных средств»

К'Т 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками».

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой только способом «красное сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резервы на ремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случа­ях, когда ремонтные работы по объектам основных средств (с дли­тельным сроком и значительным объемом их проведения) заканчи­ваются в году, следующем за отчетным годом, остаток резерва до­пускается не сторнировать. По окончании ремонтных работ излиш­не начисленная сумма резерва отражается как внереализационный доход:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ре­монт основных средств»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Несколько иной метод формирования и использования резерва на ремонт объектов основных средств предусмотрен налоговым зако­нодательством (ст. 324 НК РФ). Для образования резерва организа­ция должна определить размер отчислений в него. Размер отчисле­ний определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений, который указывается в учетной политике организации для целей налогообложения. Совокупная стоимость ос­новных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств на начало года создания резерва. Для определения норматива отчислений нужно рассчитать предельную сумму отчислений исходя из составленной сметы на отчетный год и средней величины фактических расходов на ремонт за три предшествующих года. За основу при определении нормати­ва берется меньшая из сумм — сформированная смета или средняя величина фактических расходов за предыдущие годы. Норматив отчислений рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Та­ким образом, получается (для целей налогообложения), что вновь созданные организации или организации, в которых не проводился ремонт основных средств, не могут создавать резерв.

Отчисления в резерв в течение налогового периода включаются в затраты равными долями. И в течение налогового периода сумма фактически произведенных затрат на ремонт списывается за счет созданного резерва. По окончании же налогового периода органи­зация сравнивает фактические затраты на ремонт и сумму создан­ного резерва Если фактические расходы в конце года оказались больше, чем созданный резерв, организация включает остаток в прочие расходы, Если же фактические расходы на ремонт оказались меньше резерва, остаток является внереализационным доходом.

Выше был рассмотрен порядок проведения ремонта основных средств. Но восстанавливаются объекты основных средств и путем модернизации и реконструкции.

Понятия модернизации и реконструкции определены в ряде нормативных документов. Например, в ст. 257 НК РФ к модерни­зации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными на­грузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объ­ектов основных средств, связанное с совершенствованием произ­водства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в це­лях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Основное отличие ремонта основных средств от модернизации и реконструкции заключается в том, что затраты на ремонт увели­чивают текущие затраты организации, а затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются как капитальные вложения и увели­чивают первоначальную стоимость объектов.

Если в результате проведенной модернизации и реконструкции были улучшены (повышены) первоначальные показатели функцио­нирования объекта основных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок его полезного использования. Бух­галтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны записям по отражению капитальных вложений (см. гл. 8 учебника).

9.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Учет затрат на восстановление основных средств:

  1. Учет затрат на восстановление основных средств
  2. Учет затрат на восстановление основных средств
  3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. 13. Учет затрат на восстановление основных средств
  5. УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  6. 3.5. Учет ремонта и восстановления объектов основных средств
  7. Учет затрат по заемным средствам, используемым на приобретение и/или строительство основных средств
  8. Учет затрат на строительство основных средств
  9. Учет затрат на строительство основных средств
  10. УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  11. Учет затрат на основные средства, приобретенные после перехода на УСН
  12. Учет затрат на основные средства, приобретенные до перехода на УСН
  13. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  14. Восстановление и выбытие основных средств