<<
>>

Учет затрат на восстановление основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнаши­ваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств производится посредством ре­монта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции.

Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в ре­зультате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, т.е. изменяется сущность объекта. Изменение сущности объектов проявляется в повышении ранее принятых нормативных показате­лей функционирования: срока полезного использования, мощно­сти, качества применения и т.п.

К работам по текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предо­хранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабо­чем состоянии.

При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и эконо­мичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонта- руемых объектов.

Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к рекон­струкции.

После выполнения всего комплекса работ по восстановлению прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капи­тального) являются текущими, а на реконструкцию и модерниза­цию — относятся к капитальным вложениям.

Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяй­ственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организа­цией и закрепленного в учетной политике.

При подрядном способе стоимость ремонтных работ опреде­ляется суммой выставленных счетов подрядными и прочими орга­низациями. В бухгалтерском учете на основании предъявленных подрядчиками документов (смета, акт выполненных работ, счет- фактура) стоимость работ отражается по дебету счета учета затрат, расходов на продажу (иного счета, на котором аккумулируются указанные затраты) в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. Если в организации создано специальное подразделе­ние для проведения работ по ремонту основных средств (ремонт­ный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные про­изводства» по элементам затрат (стоимость израсходованных мате­риалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, амортизация основных средств и др.). После окончания ремонтных работ факти­чески произведенные расходы списываются со счета 23 «Вспомо­гательные производства» на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств.

Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соот­ветствующие счета учета затрат.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремон­та подлежат отражению на следующих счетах учета производст­венных затрат организации:

• 23 «Вспомогательные производства» — затраты на ремонт объектов основных средств производств, которые являются вспомогательными для основного производства организа­ции и предназначены для: обслуживания различными ви­дами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.п.); транспортного обслуживания; ремонта основных средств (ремонтных мастерских и т.п.) и др.;

• 25 «Общепроизводственные расходы» — затраты на ре­монт производственного и подъемно-транспортного обо­рудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и ин­вентаря общецехового назначения, рабочих мест;

• 26 «Общехозяйственные расходы» — затраты на ремонт зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (в том числе ремонт пожарного оборудования), объектов, используемых для нужд охраны, легкового автотранспорта;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих производствам и хозяйствам, занятым обслуживанием про­изводства (жилищно-коммунальное хозяйство организа­ции, столовые и буфеты и др.);

• 44 «Расходы на продажу» — затраты на ремонт объектов ос­новных средств, принадлежащих торговым организациям.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотре­ны три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:

1) фактически произведенные расходы отражаются в бухгал­терском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

2) сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются за счет ранее начисленного резерва;

3) фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии включены равномерно в текущие расходы до кон­ца отчетного года.

Выбор способа учета расходов на ремонт организации осуще­ствляют самостоятельно и фиксируют его в учетной политике.

Первый способ учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ. При хозяйственном способе производства ремонтных работ силами структурного подразделения затраты на ремонт отражаются в бух­галтерском учете следующими записями:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы»

— на стоимость израсходованных материалов;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленной заработной платы работникам ре­монтного подразделения;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению»

— на сумму единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— на сумму амортизационных отчислений по основным сред­ствам ремонтного подразделения;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— затраты по завершенному ремонту списываются на соот­ветствующие счета учета затрат.

При отсутствии в организации ремонтного подразделения рас­ходы на ремонт списываются по мере их возникновения на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если ремонт производится подрядным способом, то на осно­вании акта выполненных работ в учете производятся записи:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на стоимость работ без НДС;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ре­монт основных средств в расходы отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

Основанием для начисления резерва являются следующие до­кументы: учетная политика организации, дефектные ведомости, план (график) производства ремонтных работ, сметы расходов на ремонт, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ре­монт основных средств определяется путем деления годовой смет­ной стоимости ремонта на 12 и отражается в учете записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»,

субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Фактически произведенные расходы на ремонт списываются за счет резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»,

10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

— при хозяйственном способе выполнения ремонтных работ;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— при подрядном способе выполнения ремонтных работ.

При недостаточности величины начисленного резерва затраты списываются непосредственно на расходы организации. Если по окончании ремонтных работ начисленный резерв оказался не пол­ностью использованным, то оставшаяся сумма сторнируется.

На конец года резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток, если окончание ремонтных работ (по объек­там с длительным сроком их производства и существенным объе­мом работ) происходит в следующем за отчетным году. По окон­чании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается во внереализационные доходы. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»,

субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Остатки созданного в организации резерва предстоящих расхо­дов на ремонт основных средств подлежат обязательной, как мини­мум один раз в год (перед составлением годовой отчетности), инвен­таризации. При инвентаризации производится уточнение величины резерва, начисленного для ремонта, который согласно графику будет проводиться в следующих отчетных периодах. При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

При проведении ремонта основных средств в начале отчетного года фактические затраты на ремонт в целях равномерного вклю­чения в расходы по обычным видам деятельности первоначально могут учитываться в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»,

10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отнесение затрат по неравномерно производимому ремонту ос­новных средств на расходы будущих периодов допускается, если ор­ганизация не образует резерв расходов на ремонт основных средств.

Расходы на ремонт основных средств, учтенные в составе рас­ходов будущих периодов, впоследствии включаются в текущие расходы равномерно. Сумма таких расходов, подлежащая ежеме­сячному списанию, определяется исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. В бухгалтерском учете включение расходов на ремонт в те­кущие расходы отражается записью:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают пер­воначальную стоимость основных средств и отражаются в учете в качестве капитальных вложений.

При подрядном способе выполнения работ составляются сле­дующие записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму налога на добавленную стоимость, предъявлен­ную подрядчиком;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— на сумму затрат по реконструкции и модернизации объекта, увеличивающих его первоначальную стоимость;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— произведен налоговый вычет НДС (после оплаты задолжен­ности перед подрядчиком) в месяце, следующем за месяцем включе­ния произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта.

При выполнении работ по реконструкции и модернизации хо­зяйственным способом фактически произведенные затраты отра­жаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы» — на стоимость израсходованных материа­лов и запасных частей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму на­численной заработной платы;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений от заработной платы и др.

Если работы производятся специальным ремонтным подраз­делением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Увеличение первоначальной стоимости (списание затрат со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные сред­ства») должно быть оформлено актом о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1). Соответствующие изменения (первона­чальной стоимости, срока полезного использования) следует внести и в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6) по объекту, подвергшемуся модернизации или реконструкции.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет затрат на восстановление основных средств:

  1. Учет затрат на восстановление основных средств
  2. Учет затрат на восстановление основных средств
  3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. 13. Учет затрат на восстановление основных средств
  5. УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  6. 3.5. Учет ремонта и восстановления объектов основных средств
  7. Учет затрат по заемным средствам, используемым на приобретение и/или строительство основных средств
  8. Учет затрат на строительство основных средств
  9. Учет затрат на строительство основных средств
  10. УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  11. Учет затрат на основные средства, приобретенные после перехода на УСН
  12. Учет затрат на основные средства, приобретенные до перехода на УСН
  13. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  14. Восстановление и выбытие основных средств
  15. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Учет основных средств, приобретенных за плату
  16. Учет арендованных основных средств Понятие аренды основных средств
  17. Синтетический учет основных средств. Поступление основных средств
  18. 4.2. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов 4.2.1. Бухгалтерский учет основных средств
  19. Синтетический учет издержек производства Учет основных затрат
  20. 17.4. Система счетов для учета затрат на производство 17.4.1. Учет затрат основного производства