Учет затрат на строительство основных средств

20.12.94 г.

У организации, осуществляющей строительство для собствен­ных нужд, затраты на строительство объектов складываются из расходов, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию, а также ожидаемых расходов, связанных со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соот­ветствии с договором на строительство после окончания строи­тельства объекта и ввода его в эксплуатацию.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете затраты по строительству объ­ектов группируются по технологической структуре расходов, оп­ределяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

- на строительные работы;

- на работы по монтажу оборудования;

- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; ин­струмента и инвентаря; оборудования, требующего монта­жа, но предназначенного для постоянного запаса;

- на прочие капитальные затраты.

Порядок бухгалтерского учета затрат по строительству объ­ектов зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимо­сти (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных органи­заций на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Приемка физических объемов выполненных подрядчиками работ оформляется Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2).

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в мон­таж, а также оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназна­ченного для постоянного запаса, осуществляется в зависимости от заключенного договора на строительство.

Если договором предусмотрено обеспечение строительства оборудованием силами подрядных строительных организаций, то стоимость оборудования отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости на ос­новании оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций.

Если обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, то он учитывает все фактические затраты, связанные с его приобретением (стоимость оборудования по счетам поставщи­ков; транспортные расходы по его доставке; наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, и др.).

По оборудованию, требующему монтажа, указанные затраты первоначально учитываются на счете 07 «Оборудование к уста­новке». Начиная с того месяца, в котором начаты работы по уста­новке на постоянное место эксплуатации, стоимость оборудова­ния, сданного в монтаж, включая все затраты, связанные с его приобретением, списывается в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмен­та и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназна­ченного для постоянного запаса, включая затраты по приобрете­нию, учитывается у застройщика на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на субсчете 08-3 «Строи­тельство объектов основных средств» в размере фактических затрат по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Суммы НДС, предъявленные застройщику и уплаченные им продавцам по приобретенному для строительства оборудованию, по прочим капитальным затратам, по строительно-монтажным ра­ботам, выполненным подрядным способом, по товарам, приобре­тенным для выполнения строительно-монтажных работ, обособ­ленно учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (далее — счет 19 «НДС по приоб­ретенным ценностям»), субсчет 19-1 «НДС при приобретении ос­новных средств». Они подлежат налоговому вычету в месяце, сле­дующем за месяцем, в котором объект, завершенный строительст­вом, был введен в эксплуатацию. Налоговый вычет указанных сумм производится, если завершенный строительством объект предназначен для производства и реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Пример 2.1

Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Согласно дого­вору обеспечение строительства оборудованием возложено на за­стройщика. Затраты организации на строительство составили •

стоимость работ по составлению сметы — 118 ООО руб, в том чис­ле НДС — 18 ООО руб.;

стоимость строительных работ по предъявленным счетам подряд­чика — 1180 ООО руб., в том числе НДС — 180 ООО руб.;

стоимость оборудования, требующего монтажа, — 2 360 ООО руб., в том числе НДС — 360 ООО руб,

стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявлен­ным счетам подрядчика — 590 ООО руб, в том числе НДС — 90 ООО руб.;

стоимость оборудования, не требующего монтажа, — 1 770 ООО руб., в том числе НДС — 270 ООО руб.

Организация произвела расчеты с контрагентами. Объект завер­шен строительством и принят к бухгалтерскому учету

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застрой­щика отражаются следующими записями:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 18 000 руб.

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1 000 000 руб. (1 180000 руб. - 180000 руб.) — отражена стои­мость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 000 руб. — отражен НДС по строительным работам;

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. - 360000 руб.) — оприходовано на склад оборудованйе, требующее монтажа (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 360 000 руб — отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 07 «Оборудование к установке»

— 2 000 000 руб. — списана стоимость оборудования, переданного в монтаж (подрядчик приступил к его монтажу);

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 500000 руб. (590000 руб. - 90000 руб.) — отражена стоимость работ по монтажу оборудования (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 90 000 руб. — отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1 500000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб.) — стоимость обору­дования, не требующего монтажа, включена в затраты на строительство (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 270 000 руб. — отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 6018000руб. (118000руб. + 1 180000руб. + 2360000руб. + + 590 000 руб. + 1 770 000 руб.) — с расчетного счета перечислено в по­гашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками,

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 5 100000 руб. (100000 руб. + 1000 000 руб. + 2 000 000 руб + + 500000 руб. + 1 500000 руб.) — законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 918000 руб. (18000 руб. + 180000 руб. + 360000 руб. + 90000 руб. + + 270000 руб.) — предъявлен к налоговому вычету НДС в месяце, сле­дующем за месяцем, в котором объект, завершенный капитальным строи­тельством, был введен в эксплуатацию.

При строительстве объектов непроизводственного назначения, а так­же объектов, используемых при производстве и реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, оборудованию, товарам, использованным на строительство, не подлежат налоговому вычету и включаются в первоначальную стоимость основных средств. В этом случае по завершении строительства в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 918 000 руб. — сумма НДС включена в первоначальную стои­мость объекта строительства;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 6 018 000 руб. (5 100 000 руб + 918 000 руб.) — законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначаль­ной стоимости.

При хозяйственном способе новое строительство осуществля­ется собственными силами застройщика без привлечения подряд­ных строительно-монтажных организаций. Для строительства хо­зяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ.

Учет затрат на строительство в этом случае также осуществля­ется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» в разрезе аналитических счетов, позволяющих группировать рас­ходы по технологической структуре, предусмотренной сметной документацией. Особенности имеют место лишь в учете затрат на строительно-монтажные работы. Указанные затраты отражаются в учете по элементам затрат: расходы на строительные материалы, расходы на оплату труда строительного подразделения, отчисле­ния от заработной платы и др.

Кроме того, при ведении строительства хозяйственным спосо­бом имеются особенности в налогообложении. Строительно-мон­тажные работы, выполненные хозяйственным способом для собст­венного потребления, облагаются налогом на добавленную стои­мость. При этом налоговая база определяется как стоимость вы­полненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расхо­дов налогоплательщика на их выполнение.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, а также сумма НДС, исчисленная застройщиком и уплаченная в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, подлежат вычету. Нало­говый вычет НДС производится после принятия на учет закончен­ного строительством объекта в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию.

Пример 2.2

Организация осуществляет хозяйственным способом строительст­во объекта основных средств, предназначенного для производства про­дукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строитель­ству составили.

стоимость материалов — 212 400 руб., в том числе НДС — 32400руб.;

заработная плата работников строительного подразделения — 500000 руб.;

сумма единого социального налога от заработной платы — 130000руб.,

страховые взносы на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 1500руб;

амортизация основных средств, использованных при строительст­ве, — 200 ООО руб.;

стоимость услуг сторонних организаций по строительству объек­та — 118 ООО руб., в том числе НДС — 18 ООО руб.

Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйствен­ным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следую­щими записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 ООО руб. (212 400 руб. - 32 400 руб.) — оприходованы на склад поступившие материалы;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально­производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 32 400 руб. — отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы»

— 180 000 руб. — материалы переданы строительному подразделению; Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально­производственным запасам»

— 32 400 руб. — отражен НДС по переданным строительному под­разделению материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта;

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 18 000 руб — учтен НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 330400руб. (212400руб. + 118000руб.) — оплачена задолжен­ность перед поставщиками;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 500 000 руб. — начислена заработная плата работникам строи­тельного подразделения;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— 131 500 руб. (130000 руб. + 1500 руб.) — начислен единый соци­альный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 200 000 руб. — начислена амортизация основных средств, исполь­зованных при строительстве;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 1 111 500руб. (180000руб. + 100000руб. + 500000руб. + + 131 500 руб. + 200000 руб.) — введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на строи­тельство (без НДС).

По окончании строительства организация определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет исходя из всех фактически произведенных затрат на строительно-монтажные работы. По условию примера стои­мость затрат равна 1 111 500 руб. Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 200 070 руб. (1 111 500 руб. х 18 %):

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— 200 070 руб. — начислена сумма НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 200 070 руб. — перечислена в бюджет сумма НДС;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 250470 руб. (32 400 руб. + 18 000 руб. + 200 070 руб.) — предъявлен к налоговому вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строи­тельству в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

2.3.