<<
>>

Учет затрат на производство

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) использу­ются следующие бухгалтерские счета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих расходов».

По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют три группы:

1) калькуляционные (20, 23, 28, 29);

2) собирательно-распределительные (25, 26);

3) отчетно-распределительные (96).

Для обеспечения учета затрат на производство по элементам и стать­ям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам выпускаемой продукции, выполняемым работам и оказывае­мым услугам на счете 20 «Основное производство», а затраты по продук­ции и услугам вспомогательных производств — на счете 23 «Вспомога­тельные производства» (см.

с. 430). Оба счета по отношению к балансу — активные, сальдовые, по назначению — калькуляционные, по эконо­мическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных про­цессов.

Дебетовое сальдо означает сумму затрат на незавершенное производ­ство (не законченные технологически и не сданные на склад готовые из­делия или незавершенные работы, услуги).

Оборот по дебету показывает затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, поте­ри от брака.

Оборот по кредиту — списание затрат на выпуск готовой продукции (объем выполненных работ, оказанных услуг), списание затрат на окон­чательный брак. Все затраты в процессе производства носят характер пол­ных фактических затрат и составляют так называемую фактическую себе­стоимость.

Счет 28 «Брак в производстве» (см. с. 431), хотя и является калькуля­ционным, выявляя фактическую себестоимость брака продукции, сальдо не имеет, т. е. ежемесячно закрывается. По дебету этого счета отражаются затраты на окончательный брак продукции, списание со счета 20 «Основ­ное производство» и расходы по исправлению брака с кредита разных сче­тов, например, 10, 70, 69. По кредиту счета учитываются так называемые доходы от брака (лом, отходы, взыскание с виновных лиц и поставщиков и т. д.). Разница составляет потери от брака и включается в себестоимость продукции по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Счет 20 «Основное производство»
Дебет Кредит
Сн — незавершенное производство
на начало периода
Начислена амортизация Д 20 Приняты к учету д ю
по объектам основных К 02,05 возвратные отходы, К 20
средств и нематериальных сданные на склад
активов при
использовании
в основном
производстве
Отпущены сырье Д 20 Отражена Д 28
и материалы К 10 себестоимость К 20
на изготовление окончательного брака
продукции
Общепроизводственные Д 20 Отражен выпуск Д 40
и общехозяйственные К 25, 26 продукции основного К 20
расходы включены производства(работ,
в себестоимость услуг) по фактической
продукции основного производственной
производства себестоимости
Потери от брака ) Д 20 Отражена фактическая Д 43
включены К 28 себестоимость сданной К 20
в себестоимость на склад готовой
продукции основного продукции
производства; возврат забракованной Списывается

фактическая

- Д 90 К 20
продукции в основное себестоимость сданных
производство заказчику работ,
Начислена заработная ) Д 20 оказанных услуг
плата основным К 70
производственным
рабочим
Начислен страховой ) Д 20
взнос на заработную К 69
плату рабочих
основного производства
Итого фактические затраты отчетного
месяца
Ск — незавершенное производство
^пконец периода

Счет 23 «Вспомогательные производства»
Дебет Кредит
Сн — незавершенное производство
на начало периода
Начислена амортизация ____ > Д 23 Приняты к учету __________ у д ю
по объектам основных К 02,05 материалы, К 23
средств и нематериальных возвращенные
активов вспомогательных из вспомогательных
производств производств
Отпущены сырье _________ ^ Д 23 Отражены потери _________ у Д 28
и материалы для нужд К 10 от неисправимого брака К 23
вспомогательных продукции
производств вспомогательных
производств
Д 23 К 25, 26

Отражено списание > Д 40

фактической К 23

производственной

себестоимости

продукции (работ,

услуг) вспомогательных

производств

Принятие к учету > Д 43

готовой продукции, К 23

изготовленной вспомогательными производствами

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции вспомогательных производств

Начислена заработная плата производственным рабочим

вспомогательных

производств

Начислен страховой взнос на заработную плату рабочих вспомогательных производств

Д 23 К 70

Д 23 К 69

Итого затраты на выполненные работы отчетного месяца

Ск — незавершенное производство на конец периода

Счета 25 и 26 являются активными, балансовыми, собирательно-рас­пределительными, не имеющими сальдо на отчетную дату.

На счете 25 «Об­щепроизводственные расходы» (см. с. 432,433) отражаются затраты по управ­лению цехами и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (см. с. 434) —- расходы по управлению организацией.

Сн - нет

Д Ю К 28

Д 70,73 К 28

Д 76 К 28

Д 20 К 28

Д 23 К 28

Отражается стоимость > Д 28

материалов, К 10

израсходованных на устранение выявленного брака

Отражена доля > Д 28

общепроизводственных К 25

расходов в составе затрат на устранение выявленного брака

Начислена заработная ^ Д 28

плата рабочим, занятым К 70

устранением

выявленного брака

Начислен страховой у Д 28

взнос на заработную К 69

плату производственных рабочих, занятых устранением брака

На основании расчетов > Д 28

списывается К 20, 23

фактическая

себестоимость

окончательного брака

Приняты к учету материалы от забракованной продукции

Удержание суммы

с виновника

брака (физических лиц)

Предъявление претензии поставщикам за поставку недоброкачественных материалов

Включение потерь от брака в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

Включение потерь от брака в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства

нет

Ск-

Оборот по дебету данных счетов — это затраты отчетного периода, связанные с содержанием производственных помещений, оборудова­ния, рабочих мест, с их ремонтом, охраной труда, техникой безопасно­сти, и прочие затраты. В конце отчетного месяца вся сумма произведен­ных затрат списывается с кредита соответствующего счета на дебет сче­тов 20,23,28.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

Дебет

Кредит

С„ — нет

Д 25-1 К 10

Д 28 К 25-

Д 25-1 К 02

Д 20,23 К 25-1

Д 25-1 К 05

Д 25-1 К 69, 70

Д 25-1 К 60

Д 25-1 К 23

Отражается стоимость материалов, использованных на содержание машин и оборудования

Начислена амортизация оборудования и внутрицехового транспорта

Начислена амортизация нематериальных активов, используемых при содержании и эксплуатации машин и оборудования

Начислена заработная плата и страховые начисления на заработную плату рабочих по наладке и обслуживанию оборудования

Услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест (энергия, сжатый воздух ит.

п.)

Услуги

вспомогательных

производств

Ск — нет

Отражается списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательного производства и их распределение между видами работ или изделиями

Отражается списание части затрат на исправление брака

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Субсчет 2 «Общепроизводственные расходы»

Дебет Кредит
Сн - нет
Стоимость материалов, Д 25-2 Списание части затрат _____ у Д 28
использованных К 10 на исправление брака К 25-2
на содержание зданий,
сооружений, цехов
ит. п.
Начислена амортизация ) Д 25-2 Отражается списание ______ у Д 20,23
прочих основных К 02 остальной части затрат К 25-2
средств цеха на продукцию основного или
Начислена амортизация нематериальных активов, используемых для цеховых нужд Д 25-2 К 05 вспомогательного производства и их распределение между видами работ или изделиями
Начислена заработная _ Д 25-2
плата и страховые К 70,69
начисления
на заработную плату
управленческого
персонала цеха
Услуги, полученные Д 25-2
со стороны К 60
на содержание зданий,
сооружений цеха
Расходы из подотчетных Д 25-2
сумм на содержание К 71
зданий, сооружений,
Цеха, охрану труда
и технику безопасности
Ск — нет
—-—

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет Кредит
С„ — нет
Стоимость материалов, Д 26 Списание части затрат _____ у Д 23
использованных К 10 на работы, К 26
на содержание зданий, выполненные цехами
сооружений вспомогательных
заводоуправления, производств на сторону
лабораторий и т. п.
Начислена амортизация Д 26 Отражается списание ______ > Д 20
основных средств К 02 остальной части затрат К 26
общехозяйственного на продукцию
назначения основного производства и распределение между видами продукции (работ, услуг)
Начислена амортизация Д 26
нематериальных К 05
активов, используемых
для управленческих
нужд
Начислена заработная Д 26
плата и страховые К 70,69
начисления
на заработную плату
управленческого
персонала организации
Услуги, полученные Д 26
со стороны, К 60
на содержание зданий,
сооружений
организации
Командировочные Д 26
расходы К 71
Ск — нет

Третья группа счетов (96) по назначению относится к отчетно-рас­пределительным и связана с учетом затрат, отнесение которых на себе­стоимость определено некоторыми условиями.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Организация может создавать резервы:

■ на предстоящую оплату отпусков работникам;

■ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

■ на ремонт основных средств;

■ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» — балансовый, пассивный. Кредитовое сальдо означает сумму созданного (включенного в затраты), но еще не использованного резерва.

Оборот по дебету показывает суммы, использованные в отчетном пе­риоде по целевому назначению; оборот по кредиту — создание резерва за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Дебет Кредит
Сн — сумма неиспользованного резерва по назначению (на оплату отпусков рабочим, на ремонт основных средств)
Образование резерва (его увеличение) в отчетном периоде Д 20, 23, 25,26 К 96
Использование резерва ____ > Д 96

в течение отчетного К 02, 10, периода 60,70,

69

Ск — сумма неиспользованного резерва на конец периода

Общая схема учета затрат на производство определяется типом и ха­рактером производства, количеством выпускаемой продукции, органи­зацией и технологией производства.

Себестоимость выпускаемой продукции (работ и услуг) формируется На счете 20 «Основное производство», так как по способу включения в се­бестоимость затраты делятся на прямые и накладные (косвенные), то часть затрат относится на счет 20 прямым способом, а часть — косвенным.

Прямые затраты — на основании первичных документов можно отне­си на затраты определенного вида продукции, например материалы, за­работная плата производственных рабочих, амортизация основных производственных фондов и т. д. Они включаются непосредственно в себестоимость определенного вида продукции и относятся сразу на де­бет счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных произ­водств — на дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Накладные (косвенные) затраты — одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции:

■ затраты на оплату труда персонала аппарата управления организа­цией;

■ затраты на оплату труда персонала, занятого исключительно хране­нием товаров, заготовлением материально-производственных за­пасов, сбытом товаров, работ, услуг и т. п.;

■ амортизация машин и оборудования общего пользования;

■ материальные расходы на проведение испытаний;

■ контроль и содержание основных средств;

■ расходы на приобретение воды, топлива, энергии всех видов;

■ расходы на приобретение спецодежды и др. имущества, не являю­щегося амортизируемым.

Косвенные расходы (по обслуживанию производства и управления) учитываются в течение месяца по месту их осуществления на собиратель­но-распределительных счетах — по дебету счета 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25 и 26, относят на счета 20, 23 для включения в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) путем распределения в соответствии с методикой, принятой на предприятии.

Способ распределения косвенных расходов между объектами кальку­ляции должен быть закреплен в учетной политике. Особенности исполь­зования выбранных методов распределения косвенных расходов зависят от видов производства, отраслевого характера, материалоемкости и тру­доемкости производства и т. п.

При распределении косвенных расходов может быть выбран один из следующих вариантов:

■ пропорционально основной заработной плате производственных работников;

■ пропорционально материальным затратам;

■ пропорционально сумме прямых затрат;

■ пропорционально выручке и др.

ПРИМЕР

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в отчетном ме­сяце составили 30 ООО руб. На предприятии выпускают два вида изделий — «А» и «Б». Сумма прямых затрат по изготовлению изделия «А» составила 50 ООО руб., по изделию «Б» —100 ООО руб.

В конце месяца списываются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования для включения в себестоимость выпускаемых изделий пропорцио­нально сумме прямых затрат.

Виды продукции Прямые

материальные

затраты

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования Всего

затрат

«А» 50 ООО 10 000 60 ООО
«Б» 100 ООО 20 ООО 120 ООО
Затраты для включения в себестоимость 150 ООО 30 ООО 180 ООО

При распределении расходов по содержанию и эксплуатации машин и обору­дования выбранным методом следует:

1) определить процент распределения:

(30 ООО руб.: 150 ООО руб.) • 100% = 20%;

2) распределить косвенные расходы между изделиями:

а) «А» 50 ООО руб. • 20% : 100% = 10 ООО руб.;

б) «Б» 100 ООО руб. • 20% : 100% = 20 ООО руб.

ПРИМЕР-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Общепроизводственные расходы за месяц составили 90 ООО руб. На предпри­ятии выпускают три вида изделий: «А», «Б» и «В». Сумма основной заработной пла­ты производственных работников составила:

■ по изделию «А» —120 ООО руб.;

■ по изделию «Б» — 150 ООО руб.;

■ по изделию «В» —180 ООО руб.

При распределении общепроизводственных расходов методом пропорцио­нально заработной плате производственных работников следует:

1. Определить коэффициент распределения:

К = 90 ООО : (120 ООО руб. + 150 ООО руб. + 180 ООО руб.) = 0,2.

2. Распределить общепроизводственные расходы между изделиями «А», «Б», «В»:

а) изделие «А»: 120 ООО руб. • 0,2 = 24 ООО руб.;

б) изделие «Б»: 150 ООО руб. • 0,2 = 30 ООО руб.;

в) изделие «В»: 180 ООО руб. • 0,2 = 36 ООО руб.

Расходы, предварительно учтенные на собирательно-распредели­тельных счетах, распределяются между остатками незавершенного производства и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого — между видами или группами однородной продукции (работ, услуг).

Перед калькулированием (расчетом) себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) должны быть оценены остатки незавершенного производства.

11.1.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Учет затрат на производство:

  1. 17.4. Система счетов для учета затрат на производство 17.4.1. Учет затрат основного производства
  2. 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
  3. 22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
  4. Синтетический учет издержек производства Учет основных затрат
  5. 6.10. Сводный учет затрат на производство
  6. 6.9. Учет затрат вспомогательных производств
  7. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
  8. 22.7. Сводный учет затрат на производство
  9. Учет затрат транспортных вспомогательных производств
  10. Учет затрат ремонтных вспомогательных производств
  11. 17.4.2. Учет затрат вспомогательных производств
  12. УЧЕТ ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ
  13. Учет затрат основного и незавершенного производства
  14. Сводный учет затрат на производство