Учет затрат на производство
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
96 «Резервы предстоящих расходов».
По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют три группы:
1) калькуляционные (20, 23, 28, 29);
2) собирательно-распределительные (25, 26);
3) отчетно-распределительные (96).
Для обеспечения учета затрат на производство по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам выпускаемой продукции, выполняемым работам и оказываемым услугам на счете 20 «Основное производство», а затраты по продукции и услугам вспомогательных производств — на счете 23 «Вспомогательные производства» (см.
с. 430). Оба счета по отношению к балансу — активные, сальдовые, по назначению — калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.Дебетовое сальдо означает сумму затрат на незавершенное производство (не законченные технологически и не сданные на склад готовые изделия или незавершенные работы, услуги).
Оборот по дебету показывает затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, потери от брака.
Оборот по кредиту — списание затрат на выпуск готовой продукции (объем выполненных работ, оказанных услуг), списание затрат на окончательный брак. Все затраты в процессе производства носят характер полных фактических затрат и составляют так называемую фактическую себестоимость.
Счет 28 «Брак в производстве» (см. с. 431), хотя и является калькуляционным, выявляя фактическую себестоимость брака продукции, сальдо не имеет, т. е. ежемесячно закрывается. По дебету этого счета отражаются затраты на окончательный брак продукции, списание со счета 20 «Основное производство» и расходы по исправлению брака с кредита разных счетов, например, 10, 70, 69. По кредиту счета учитываются так называемые доходы от брака (лом, отходы, взыскание с виновных лиц и поставщиков и т. д.). Разница составляет потери от брака и включается в себестоимость продукции по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Счет 20 «Основное производство»
|
Счет 23 | «Вспомогательные производства» | ||
Дебет | Кредит | ||
Сн — незавершенное производство | |||
на начало периода | |||
Начислена амортизация ____ > | Д 23 | Приняты к учету __________ у | д ю |
по объектам основных | К 02,05 | материалы, | К 23 |
средств и нематериальных | возвращенные | ||
активов вспомогательных | из вспомогательных | ||
производств | производств | ||
Отпущены сырье _________ ^ | Д 23 | Отражены потери _________ у | Д 28 |
и материалы для нужд | К 10 | от неисправимого брака | К 23 |
вспомогательных | продукции | ||
производств | вспомогательных | ||
производств |
Д 23 К 25, 26 |
Отражено списание > Д 40 фактической К 23 производственной себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств Принятие к учету > Д 43 готовой продукции, К 23 изготовленной вспомогательными производствами |
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции вспомогательных производств Начислена заработная плата производственным рабочим вспомогательных производств Начислен страховой взнос на заработную плату рабочих вспомогательных производств |
Д 23 К 70
Д 23 К 69
Итого затраты на выполненные работы отчетного месяца
Ск — незавершенное производство на конец периода
Счета 25 и 26 являются активными, балансовыми, собирательно-распределительными, не имеющими сальдо на отчетную дату.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» (см. с. 432,433) отражаются затраты по управлению цехами и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (см. с. 434) —- расходы по управлению организацией.Сн - нет
Д Ю К 28 Д 70,73 К 28 Д 76 К 28 Д 20 К 28 Д 23 К 28 |
Отражается стоимость > Д 28
материалов, К 10
израсходованных на устранение выявленного брака
Отражена доля > Д 28
общепроизводственных К 25
расходов в составе затрат на устранение выявленного брака
Начислена заработная ^ Д 28
плата рабочим, занятым К 70
устранением
выявленного брака
Начислен страховой у Д 28
взнос на заработную К 69
плату производственных рабочих, занятых устранением брака
На основании расчетов > Д 28
списывается К 20, 23
фактическая
себестоимость
окончательного брака
Приняты к учету материалы от забракованной продукции
Удержание суммы
с виновника
брака (физических лиц)
Предъявление претензии поставщикам за поставку недоброкачественных материалов
Включение потерь от брака в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства
Включение потерь от брака в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
нет |
Ск-
Оборот по дебету данных счетов — это затраты отчетного периода, связанные с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, с их ремонтом, охраной труда, техникой безопасности, и прочие затраты. В конце отчетного месяца вся сумма произведенных затрат списывается с кредита соответствующего счета на дебет счетов 20,23,28.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»
Дебет |
Кредит
С„ — нет
Д 25-1 К 10 |
Д 28 К 25- |
Д 25-1 К 02 |
Д 20,23 К 25-1 |
Д 25-1 К 05 Д 25-1 К 69, 70 Д 25-1 К 60 Д 25-1 К 23 |
Отражается стоимость материалов, использованных на содержание машин и оборудования Начислена амортизация оборудования и внутрицехового транспорта Начислена амортизация нематериальных активов, используемых при содержании и эксплуатации машин и оборудования Начислена заработная плата и страховые начисления на заработную плату рабочих по наладке и обслуживанию оборудования Услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест (энергия, сжатый воздух ит. п.)Услуги вспомогательных производств Ск — нет |
Отражается списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательного производства и их распределение между видами работ или изделиями |
Отражается списание части затрат на исправление брака |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Субсчет 2 «Общепроизводственные расходы»
Дебет | Кредит | |||
Сн - нет | ||||
Стоимость материалов, | Д 25-2 | Списание части затрат _____ у | Д 28 | |
использованных | К 10 | на исправление брака | К 25-2 | |
на содержание зданий, | ||||
сооружений, цехов | ||||
ит. п. | ||||
Начислена амортизация | ) | Д 25-2 | Отражается списание ______ у | Д 20,23 |
прочих основных | К 02 | остальной части затрат | К 25-2 | |
средств цеха | на продукцию основного или | |||
Начислена амортизация нематериальных активов, используемых для цеховых нужд | Д 25-2 К 05 | вспомогательного производства и их распределение между видами работ или изделиями | ||
Начислена заработная | _ | Д 25-2 | ||
плата и страховые | К 70,69 | |||
начисления | ||||
на заработную плату | ||||
управленческого | ||||
персонала цеха | ||||
Услуги, полученные | Д 25-2 | |||
со стороны | К 60 | |||
на содержание зданий, | ||||
сооружений цеха | ||||
Расходы из подотчетных | Д 25-2 | |||
сумм на содержание | К 71 | |||
зданий, сооружений, | ||||
Цеха, охрану труда | ||||
и технику безопасности | ||||
Ск — нет | ||||
—-— |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
|
Третья группа счетов (96) по назначению относится к отчетно-распределительным и связана с учетом затрат, отнесение которых на себестоимость определено некоторыми условиями.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Организация может создавать резервы:
■ на предстоящую оплату отпусков работникам;
■ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
■ на ремонт основных средств;
■ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» — балансовый, пассивный. Кредитовое сальдо означает сумму созданного (включенного в затраты), но еще не использованного резерва.
Оборот по дебету показывает суммы, использованные в отчетном периоде по целевому назначению; оборот по кредиту — создание резерва за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг).
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
|
Общая схема учета затрат на производство определяется типом и характером производства, количеством выпускаемой продукции, организацией и технологией производства.
Себестоимость выпускаемой продукции (работ и услуг) формируется На счете 20 «Основное производство», так как по способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и накладные (косвенные), то часть затрат относится на счет 20 прямым способом, а часть — косвенным.
Прямые затраты — на основании первичных документов можно отнеси на затраты определенного вида продукции, например материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация основных производственных фондов и т. д. Они включаются непосредственно в себестоимость определенного вида продукции и относятся сразу на дебет счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных производств — на дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
Накладные (косвенные) затраты — одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции:
■ затраты на оплату труда персонала аппарата управления организацией;
■ затраты на оплату труда персонала, занятого исключительно хранением товаров, заготовлением материально-производственных запасов, сбытом товаров, работ, услуг и т. п.;
■ амортизация машин и оборудования общего пользования;
■ материальные расходы на проведение испытаний;
■ контроль и содержание основных средств;
■ расходы на приобретение воды, топлива, энергии всех видов;
■ расходы на приобретение спецодежды и др. имущества, не являющегося амортизируемым.
Косвенные расходы (по обслуживанию производства и управления) учитываются в течение месяца по месту их осуществления на собирательно-распределительных счетах — по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25 и 26, относят на счета 20, 23 для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) путем распределения в соответствии с методикой, принятой на предприятии.
Способ распределения косвенных расходов между объектами калькуляции должен быть закреплен в учетной политике. Особенности использования выбранных методов распределения косвенных расходов зависят от видов производства, отраслевого характера, материалоемкости и трудоемкости производства и т. п.
При распределении косвенных расходов может быть выбран один из следующих вариантов:
■ пропорционально основной заработной плате производственных работников;
■ пропорционально материальным затратам;
■ пропорционально сумме прямых затрат;
■ пропорционально выручке и др.
ПРИМЕР
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в отчетном месяце составили 30 ООО руб. На предприятии выпускают два вида изделий — «А» и «Б». Сумма прямых затрат по изготовлению изделия «А» составила 50 ООО руб., по изделию «Б» —100 ООО руб.
В конце месяца списываются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования для включения в себестоимость выпускаемых изделий пропорционально сумме прямых затрат.
Виды продукции | Прямые материальные затраты | Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования | Всего затрат |
«А» | 50 ООО | 10 000 | 60 ООО |
«Б» | 100 ООО | 20 ООО | 120 ООО |
Затраты для включения в себестоимость | 150 ООО | 30 ООО | 180 ООО |
При распределении расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования выбранным методом следует:
1) определить процент распределения:
(30 ООО руб.: 150 ООО руб.) • 100% = 20%;
2) распределить косвенные расходы между изделиями:
а) «А» 50 ООО руб. • 20% : 100% = 10 ООО руб.;
б) «Б» 100 ООО руб. • 20% : 100% = 20 ООО руб.
ПРИМЕР-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Общепроизводственные расходы за месяц составили 90 ООО руб. На предприятии выпускают три вида изделий: «А», «Б» и «В». Сумма основной заработной платы производственных работников составила:
■ по изделию «А» —120 ООО руб.;
■ по изделию «Б» — 150 ООО руб.;
■ по изделию «В» —180 ООО руб.
При распределении общепроизводственных расходов методом пропорционально заработной плате производственных работников следует:
1. Определить коэффициент распределения:
К = 90 ООО : (120 ООО руб. + 150 ООО руб. + 180 ООО руб.) = 0,2.
2. Распределить общепроизводственные расходы между изделиями «А», «Б», «В»:
а) изделие «А»: 120 ООО руб. • 0,2 = 24 ООО руб.;
б) изделие «Б»: 150 ООО руб. • 0,2 = 30 ООО руб.;
в) изделие «В»: 180 ООО руб. • 0,2 = 36 ООО руб.
Расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, распределяются между остатками незавершенного производства и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого — между видами или группами однородной продукции (работ, услуг).
Перед калькулированием (расчетом) себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) должны быть оценены остатки незавершенного производства.
11.1.
Еще по теме Учет затрат на производство:
- 17.4. Система счетов для учета затрат на производство 17.4.1. Учет затрат основного производства
- 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
- 22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
- Синтетический учет издержек производства Учет основных затрат
- 6.10. Сводный учет затрат на производство
- 6.9. Учет затрат вспомогательных производств
- СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
- 22.7. Сводный учет затрат на производство
- Учет затрат транспортных вспомогательных производств
- Учет затрат ремонтных вспомогательных производств
- 17.4.2. Учет затрат вспомогательных производств
- УЧЕТ ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ
- Учет затрат основного и незавершенного производства
- Сводный учет затрат на производство