<<
>>

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ

Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчете 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты органи­зации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью.
В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной сто­имостью) и номинальной стоимостью.

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относится на прочие доходы (расходы) по мере начисления дохода, причитаю­щегося по ним.

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой Д-т 91/2 К-т 58/2. Если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда от­носят на доходы организации Д-т 58/2 К-т 91/1. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достига­ет номинальной.

Пример 1

Организация приобрела облигации за 40 000 руб., номинальная их сто­имость — 34 000 руб.

Срок погашения облигации — 2 года. Годовой про­цент дохода — 30%.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующими про­водками:

1) на первоначальную стоимость при постановке на учет:

Д-т 58/2 К-т 76 — 40 000 руб.,

2) оплата облигаций: Д-т 76 К-т 51 — 40 000 руб.;

3) на сумму начисленного годового дохода

Д-т 76 К-т 91/1 — 10 200 руб. (34 000 х 30 : 100).

4) разница между фактической и номинальной стоимостью:

40 000 - 34 000 = 6000 руб.

Эта разница должна быть погашена за 2 года.

Д-т 91/2 К-т 58 6000 руб : 2 = 3000 руб.

6) поступление дохода на расчетный счет

Д-т 51 К-т 76— 10 200 руб.

Пример 2

В январе 2007 г. ОАО «Клеопатра» приобрело облигацию эмитента А номиналом 100 000 руб.

за 97 000 руб. (проспектом эмиссии предусмотрено ежегодное начисление дохода в размере 20 000 руб. в течение трех лет одновременно с погашением облигации).

В то же время приобретен вексель ОАО «Моторс» номиналом 50 000 руб. за 55 000 руб. (по нему предусмотрено начисление годового дохода в раз­мере 10 000 руб. в течение двух лет одновременно в погашением векселя).

По облигации и векселю не определяется текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Б январе 2007 г.

1) Д-т 58 К-т 76 97 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенной облигации;

2) Д-т 58 К-т 76 55 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенного векселя;

3) Д-т 76 К-т 51 152 000 руб. — перечислена оплата за облигацию и вексель;

4) 31 декабря 2007 г. отражена причитающаяся сумма дохода по об­лигации Д-т 76 К-т 91/1 20 000 руб.

5) Часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций списывается на финансовые результаты:

1000 руб. [(100 000 - 97 000) : 3] Д-т 58 К-т 91/1.

6) Начислен доход по векселю:

Д-т 76 К-т 91/1 10 000 руб.

7) Погашена часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью векселя (запись сделана 31 декабря):

Д-т 91/2 К-т 58 2500 руб. [(55 000 - 50 000) : 2].

6.6.

<< | >>
Источник: Швецкая В. М., Головко Н. А.. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», — 416 с.. 2008

Еще по теме УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ:

  1. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ
  2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
  3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА
  4. Учет затрат на основные средства, приобретенные после перехода на УСН
  5. Учет затрат на основные средства, приобретенные до перехода на УСН
  6. Учет затрат по заемным средствам, используемым на приобретение и/или строительство основных средств
  7. Порядок учета затрат по займам и кредитам, относящихся к приобретению (созданию) инвестиционного актива
  8. § 2. Финансирование и кредитование затрат на техническое перевооружение предприятий и приобретение оборудования
  9. 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
  10. Глава 10. Финансирование и кредитование затрат на техническое перевооружение предприятий и приобретение оборудования
  11. Учет материалов, приобретенных за плату
  12. Учет приобретенных ценных бумаг
  13. Учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг
  14. Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних затрат Учет себестоимости по реальным затратам
  15. Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних затрат. Учет себестоимости по реальным затратам