<<
>>

Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются:

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1 б.) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимаю­щей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвоз­мездной передачей объекта основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной пере­даче основных средств, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу основ­ных средств.

Основное отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов основных средств равна нулю.

При таком выбытии основных средств у организации возникают расходы в виде оста­точной стоимости передаваемых основных средств, а также возможные расходы, связан­ные с их безвозмездной передачей.

Так как при безвозмездной передаче цена реализации основных средств равна нулю, то у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с их безвозмездной передачей.

Для учета выбытия объектов основных средств при их безвозмездной передаче также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от без­возмездной передачи имущества (в том числе объектов основных средств) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача имущества на безвозмездной основе подлежит обложению нало­гом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

НДС, начисленный от рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества, от­ражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам».

При безвозмездной передаче объекта основных средств, ранее учтенного по стоимо­сти, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между ры­ночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.

При безвозмездной передаче объектов основных средств плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счёт-фактура при безвозмездной передаче объекта основ­ных средств должна быть выписана на рыночную стоимость передаваемого объекта.

При наличии расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества/они отража­ются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные по этим расходам, не под­лежат вычету. НДС, уплаченный по расходам, связанным с безвозмездной передачей имущества, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

230

В общем случае операции по безвозмездной передаче объекта основных средств при отсутствии каких-либо расходов, связанных с такой передачей, могут быть отражены в бух­галтерском учете следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 Списана первоначальная стоимость безвозмездно пере­данного объекта ОС 01-2 01-1
2 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи 02 01-2
3 Списана остаточная стоимость безвозмездно передан­ного объекта ОС 91-2 01-2
4 Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС 91-2 68-1
5 Определен финансовый результат (убыток) от безвоз­мездной передачи объекта ОС (в составе конечного финансового результата) 99 91-9

10.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче:

  1. Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче
  2. Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче
  3. 5.10.2. Безвозмездная передача основных средств
  4. Учет выбытия основных средств при их продаже
  5. Учет выбытия основных средств при их списании
  6. Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал
  7. Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
  8. Учет выбытия основных средств
  9. Учет безвозмездно полученных основных средств
  10. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  11. Учет основных средств, полученных безвозмездно
  12. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  13. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  14. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  15. Учет выбытия основных средств
  16. 13.1. Учет продажи и прочего выбытия основных средств
  17. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
  18. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
  19. 2.1. Общие правила исчисления НДС при безвозмездной передаче
  20. Пересчет налоговой базы при реализации (передаче) основных средств