Учет выбытия основных средств при их продаже
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1 б) с приложением договора купли-продажи;
- счет-фактура на проданный объект основных средств;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия организации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.
При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния.
Поступления от продажи объектов основных средств относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта.
224
По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных соедств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 Прибыли и убытки».
Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по оедиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами .чета денежных средств.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к кото- сому они относятся.
Налоговые аспекты. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна зключать в себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит об- "эжению налогом на добавленную стоимость.
Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.
В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определяется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.
В случае если продаваемый объект основных средств ранее был принят к учету по первоначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как :азница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных соедств, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 эасчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и рас- I эды» (субсчет 91-2).
Расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов ссновных средств), учитываются, т.е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.
Применительно к объекту основных средств в состав этих расходов включаются остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его продажей.
Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами ~с/знается убытком организации, тэкже учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными доля- V/ в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования пого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
Последовательность операций по продаже объектов основных средств может быть отлажена в бухгалтерском учете следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Отражена продажная стоимость объекта ОС (включая НДС) | 62 | 91-1 |
2 | Отражена сумма! НДС от продажной стоимости объекта ОС | 91-2 | 68-1 |
3 | Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС | 01-2 | 01-1 |
1 | 2 | 3 | 4 |
4 | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи | 02 | 01-2 |
5 | Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС | 91-2 | 01-2 |
6 | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | 99 |
7 | Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС) | 51 | 62 |
9.3.
Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капиталВ соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.
Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации, являются:
- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. В случае передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал основных средств под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.
Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.
Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».
226
В дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
При передаче объектов основных средств могут быть учтены дополнительные расходы, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей организацией, при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к сасходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.
При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал основные сседства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, «сгорая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.
Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную :~оимость.
Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.
В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на -есриторию РФ, должны учитываться в стоимости основных средств в случае, если они ~ сед назначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.
В случае, когда организации заранее известно, что новый приобретенный объект ос- с зных средств сразу же будет передан в уставный (складочный) капитал другой органи: = -ии, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в первоначальной : -: и мости передаваемого объекта.
В этих случаях стоимость передаваемого объекта основных средств для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта.
В таких случаях объект основных средств, как правило, не должен использоваться в "соизводстве, амортизация по нему не должна начисляться, сумма НДС, предъявленная "сставщиком объекта, к вычету не должна предъявляться и должна быть учтена в перво- -а-альной стоимости передаваемого объекта.
Пример 3. Допустим, что организация приобрела объект основных средств по стоимости в сумме 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.
Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не -з-ислялась и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный (складочный) счета Дебет | Кредит
руб.
/чет различных видов финансовых вложений подробно изложен в гл. 12. |
Еще по теме Учет выбытия основных средств при их продаже:
- 13.1. Учет продажи и прочего выбытия основных средств
- Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче
- Учет выбытия основных средств при их списании
- 5.10. Выбытие основных средств 5.10.1. Продажа
- Учет выбытия материалов при их продаже
- Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Учет выбытия основных средств
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Учет выбытия основных средств
- Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
- Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
- Выбытие основных средств
- 50. Выбытие основных средств
- Выбытие основных средств