<<
>>

Учет выбытия основных средств при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1 б) с приложением договора купли-продажи;

- счет-фактура на проданный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализа­цией основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия орга­низации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к операционным дохо­дам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на суб­счете 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 переносится первона­чальная стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начис­ленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта.

224

По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стои­мость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных соедств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 Прибыли и убытки».

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по оедиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами .чета денежных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве операционных до­ходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к кото- сому они относятся.

Налоговые аспекты. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна зключать в себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит об- "эжению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистри­руемой в книге продаж.

В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определя­ется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.

В случае если продаваемый объект основных средств ранее был принят к учету по пер­воначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как :азница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимо­стью объекта.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных соедств, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 эасчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и рас- I эды» (субсчет 91-2).

Расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов ссновных средств), учитываются, т.е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализа­ции такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.

Применительно к объекту основных средств в состав этих расходов включаются оста­точная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его продажей.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами ~с/знается убытком организации, тэкже учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными доля- V/ в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования пого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Последовательность операций по продаже объектов основных средств может быть от­лажена в бухгалтерском учете следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Отражена продажная стоимость объекта ОС (включая НДС) 62 91-1
2 Отражена сумма! НДС от продажной стоимости объекта ОС 91-2 68-1
3 Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС 01-2 01-1

1 2 3 4
4 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи 02 01-2
5 Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС 91-2 01-2
6 Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи объекта ОС (в составе конечного финансового ре­зультата) 91-9 99
7 Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС) 51 62

9.3.

Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в устав­ные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой органи­зации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитан­ных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с переда­чей объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не­денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией. В случае передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал основных средств под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал не при­знается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в де­бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств задол­женность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета 58 «Фи­нансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости пере­даваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отра­жается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01-2 «Выбы­тие основных средств».

226

В дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

При передаче объектов основных средств могут быть учтены дополнительные расходы, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей организацией, при ус­ловии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к сасходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал основные сседства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, «сгорая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал дру­гой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную :~оимость.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­обретении основных средств либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на -есриторию РФ, должны учитываться в стоимости основных средств в случае, если они ~ сед назначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

В случае, когда организации заранее известно, что новый приобретенный объект ос­- с зных средств сразу же будет передан в уставный (складочный) капитал другой органи­: = -ии, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в первоначальной : -: и мости передаваемого объекта.

В этих случаях стоимость передаваемого объекта основных средств для целей налого­вого учета принимается равной первоначальной стоимости объекта.

В таких случаях объект основных средств, как правило, не должен использоваться в "соизводстве, амортизация по нему не должна начисляться, сумма НДС, предъявленная "сставщиком объекта, к вычету не должна предъявляться и должна быть учтена в перво- -а-альной стоимости передаваемого объекта.

Пример 3. Допустим, что организация приобрела объект основных средств по стоимо­сти в сумме 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не -з-ислялась и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный (складочный) счета Дебет | Кредит Сумма,

руб. Операции, отражаемые при принятии объекта ОС на учет 1 Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам постав­щика (без учета НДС) 08-4 60 60 000 2 Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком 19-1 60 10 800 3 Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) 60 51 70 800 4 Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости 01 08-4 60 000 5 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплачен­ная по принятому на учет объекту ОС 68-1 19-1 10 800 Операции, отражаемые в процессе эксплуатации объекта ОС 6 Отражена сумма амортизации объекта ОС (амортизация начисляется ежемесячно с мо­мента начала эксплуатации объекта ОС до момента его передачи в уставный капитал другой организации) 20 02 12 000 Операции, отражаемые при передаче объекта ОС в уставный капитал 7 Восстановлен НДС в размере суммы, про­порциональной остаточной стоимости пере­даваемого объекта ОС (сторно) |б8-1| |19-1| 8640 8 Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет 68-1 51 8640 9 Отражена задолженность по вкладу в устав­ный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объек­та ОС 58-1 76 48 000 -о Списана первоначальная стоимость переда­ваемого объекта ОС 01-2 01-1 60 000 11 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту его передачи 02 01-2 12 000 '2 Отражена передача объекта ОС в счет вкла­да в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости 76 01-2 48 000 13 Отражена на основании документов переда­ча суммы восстановленного НДС принимаю­щей организации 58-1 19-1 8640

/чет различных видов финансовых вложений подробно изложен в гл. 12.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме Учет выбытия основных средств при их продаже:

  1. 13.1. Учет продажи и прочего выбытия основных средств
  2. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче
  3. Учет выбытия основных средств при их списании
  4. 5.10. Выбытие основных средств 5.10.1. Продажа
  5. Учет выбытия материалов при их продаже
  6. Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)
  7. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  8. Учет выбытия основных средств
  9. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  10. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  11. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  12. Учет выбытия основных средств
  13. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
  14. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
  15. Выбытие основных средств
  16. 50. Выбытие основных средств
  17. Выбытие основных средств