<<
>>

Учет выбытия основных средств при их списании

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание из-за 'сокращения использования вследствие морального или физического износа.

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, «с'эрые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно -еэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим орга- -^зациям.

При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликви- сз_ии организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат (прибыль убыток) от ликвидации объекта.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ре­йс-гга других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по те- €• -лей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кре- ■сх-ом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счёт 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о спи­сании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комис­сией и утверждаются руководителем организации (порядок создания и функции комиссии подробно изложены в п. 3 настоящей главы).

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгал­терской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Материальные ценности, поступающие в результате списания объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий и сооруже­ний, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при раз­борке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие посту­пление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства организа­ции», а их выбытие учитывается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первона­чальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебе­том счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выяв­ленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демон­таж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Указанные расходы могут предварительно5 аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих до­ходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый ре­зультат от всех видов деятельности организации.

Налоговые аспекты. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ос­новных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей нало­гообложения прибыли.

При этом стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демон­тажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, должна учитываться по рыночной цене.

Для целей налогообложения прибыли учитываются все расходы на ликвидацию выво­димых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответст­вии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объек­тами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или мо­рально устаревших основных средств объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

С 1 января 2006 г. стоимость материалов и/или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, может быть учтена в составе материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Эта стоимость может быть учтена только в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, включенного в состав внереализационных доходов при оприходовании этих мате­риальных ценностей.

Пример 1. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного ис­пользования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату списания составляет 100 ООО руб.

На момент списания объекта по нему была полностью начислена амортизация в сумме 100 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания равна нулю 100 000 руб. -100 000 руб.).

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет оставшиеся материалы и запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации 01-2 01-1 100 000
2 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания 02 01-2 100 000
3 Приняты к учету материалы и запасные час­ти, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной стоимости на дату списания) 10 91-1 9000
4 Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта ОС (в составе конеч­ного финансового результата) 91-9 99 9000

В данном примере в состав внереализационных доходов при оприходовании материа- "сз и запасных частей включена сумма 9000 руб. Налог на прибыль с этой суммы состав- гяет 2160 руб. (9000 руб. х 24%/100%).

При дальнейшем использовании указанных выше материалов и запасных частей в про­изводстве продукции (работ, услуг) организация имеет право отнести эту сумму (2160 руб.) -в материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Пример 2. Допустим, организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 100 000 руб.

На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью, а лишь на г.уиу 90 000 руб. Недоамортизированная остаточная стоимость объекта основных средств -в момент его списания составляет 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.).

"ои выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы и за-асные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.

ш

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации 01-2 01-1 100 000
2 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания 02 01-2 90 000
3 Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС 91-2 01-2 10 000
4 Приняты к учету материалы и запасные час­ти, оставшиеся после списания объекта ОС (по рыночной цене на дату списания объекта ОС) 10 91-1 9000
5 Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС (в составе конеч­ного финансового результата) 99 91-9 1000

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибы­ли и убытки».

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяй­ственной деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

9.2.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме Учет выбытия основных средств при их списании:

  1. Учет выбытия основных средств при их продаже
  2. Учет выбытия нематериальных активов при их списании
  3. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче
  4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  5. Учет выбытия основных средств
  6. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  7. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  8. Учет выбытия основных средств
  9. 13.1. Учет продажи и прочего выбытия основных средств
  10. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  11. 4. Списание до 10 процентов стоимости основного средства при вводе в эксплуатацию
  12. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
  13. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств