<<
>>

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в ус­тавные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации пред- :~ззляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на полу- -е-ие доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины вы­бытия объекта НМА.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не­денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией.

В случае передачи в счет вклада объектов НМА под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бух­галтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском уче­те по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Для учета выбытия объектов НМА при их передаче в счет вклада в уставный капитал используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал объекты НМА в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал дру­гой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­обретении нематериальных активов либо фактически уплаченные при ввозе нематериаль­ных активов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости нематериальных активов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

В случае, когда организации заранее известно, что новый приобретенный объект НМА сразу же будет передан в уставный (складочный) капитал другой организации, предъяв­ленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в первоначальной стоимости пере­даваемого объекта НМА.

В этих случаях стоимость передаваемого объекта НМА для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта.

В таких случаях объект НМА, как правило, не должен использоваться в производствен­ных целях или для управленческих нужд, амортизация по нему не должна начисляться, сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА, к вычету не должна предъявляться и должна быть учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта НМА.

Пример 5. Допустим, что организация приобрела объект НМА по стоимости 59 ООО руб., в том числе НДС - 9000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по -ему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный складочный) капитал другой организации. В данном случае организации заранее было известно, что данный объект будет передан в уставный (складочный) капитал другой орга- -изации, и поэтому предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в его первона- -эльной стоимости.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам про­давца (без учета НДС) 08-5 60 50 000
2 Отражена сумма НДС, предъявленная про­давцом объекта НМА 19-2 60 9000
3 Произведена оплата за объект НМА (вклю­чая НДС) 60 51 59 000
4 Предъявленная продавцом сумма НДС учте­на в стоимости приобретенного объекта НМА 08-5 19-2 59 000
5 Объект НМА принят к учету по первоначаль­ной стоимости 04 08-5 59 000
6 Отражена задолженность по вкладу в устав­ный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объек­та НМА 58-1 76 59 000
7 Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организа­ции в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта НМА) 76 04 59 000

В тех случаях, когда организация передает объект НМА, который будет использоваться г "роизводственных целях или для управленческих нужд, то его стоимость для целей на- '"звого учета принимается равной остаточной стоимости объекта.

В этих случаях, как правило, объект НМА до момента передачи использовался пере- зз-зщей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и : vwa НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта НМА к •■-ету, а не была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта.

В соответствии сп, 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта НМА в качестве :'.‘ада в уставный капитал другой организации передающая организация должна восста- -: = ить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту НМА.

Применительно к нематериальным активам у передающей организации подлежит вос- г-з-ювлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимо- ~ • ~ередаваемых нематериальных активов.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом ■е:иоде, в котором нематериальные активы были переданы другой организации качестве = '.‘ада в уставный (складочный) капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у при­нимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей органи­зацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.

Пример 6. Допустим, что первоначальная стоимость передаваемого объекта НМА со­ставляет 50 ООО руб. НДС в сумме 9000 руб. после принятия объекта НМА к учету был предъявлен к вычету в полной сумме.

Срок полезного использования объекта - 4 года. До момента передачи объект НМА один год использовался в производстве. За время эксплуатации объекта по нему линей­ным способом была начислена амортизация в сумме 12 500 руб.

В соответствии с налоговым законодательством в данном случае передающей органи­зации необходимо восстановить сумму НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости передаваемого объекта НМА.

По условиям примера остаточная стоимость объекта НМА на момент его передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации составляет 37 500 руб. (50 000 руб. - 12 500 руб.), или 75% от его первоначальной стоимости.

Таким образом, при передаче объекта НМА необходимо восстановить ранее предъяв­ленный к вычету НДС на 75%, или на сумму 6750 руб. (9000 руб. х 75%).

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 2 3 4 5
Операции, отражаемые при принятии объекта НМА на учет
1 Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам про­давца (без учета НДС) 08-5 60 50 000
2 Отражена сумма НДС, предъявленная про­давцом объекта НМА 19-2 60 9000
3 Произведена оплата за объект НМА (вклю­чая НДС) 60 51 59 000
4 Объект НМА принят к учету по первоначаль­ной стоимости 04 08-5 50 000
5 Предъявлена к вычету сумма НДС, уплачен­ная по принятому на учет объекту НМА 68-1 19-2 9000
Операции, отражаемые в процессе использования объекта НМА в производстве
6 Отражена сумма амортизации объекта НМА (амортизация начисляется ежемесячно с мо­мента принятия объекта НМА к учету до мо­мента его передачи в уставный капитал дру­гой организации) 20 05 12 500
Операции, отражаемые при передаче объекта НМА в уставный капитал
7 Восстановлен НДС в размере суммы, про­порциональной остаточной стоимости пере­даваемого объекта НМА (сторно) |68-1| |19-2| - 6750
8 Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет 68-1 51 6750
9 Отражена задолженность по вкладу в устав­ный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объек­та НМА 58-1 76 37 500

1 2 3 4 5
10 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи 05 04 12 500
11 Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организа­ции в размере его остаточной стоимости 76 04 37 500
12 Отражена на основании документов переда­ча суммы восстановленного НДС принимаю­щей организации 91-2 19-2 6750

Учет всех видов финансовых вложений (в том числе передача объектов НМА в счет запада в уставный капитал другой организации) подробно изложен в гл. 12.

8.4.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал:

  1. Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
  2. Учет нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации
  3. Учет финансовых вложений, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал или в счет вклада по договору простого товарищества
  4. Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче
  5. Учет материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации
  6. Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
  7. Учет выбытия нематериальных активов при их списании
  8. Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)
  9. 3.5. Материалы внесены в счет вклада в уставный капитал
  10. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  11. Учет выбытия нематериальных активов
  12. Учет выбытия нематериальных активов
  13. Учет выбытия нематериальных активов