<<
>>

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, под­лежит списанию (п.
22 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим основным причинам:

* списание объектов нематериальных активов в связи с исте­чением срока полезного использования;

• продажа (реализация) объектов нематериальных активов другому юридическому или физическому лицу;

• передача объектов нематериальных активов в качестве вкла­да в уставный капитал других организаций;

• безвозмездная передача объектов нематериальных активов другим организациям и лицам;

• выбытие объектов нематериальных активов в связи с обме­ном на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости нематериальных активов являются:

• прекращение срока действия патента, свидетельства и иных охранных документов;

• уступка (продажа) исключительных прав на результаты ин­теллектуальной деятельности

Если амортизационные отчисления по списываемым нематери­альным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопле­ния соответствующих сумм, то одновременно со списанием стои­мости этих нематериальных активов на счет 05 «Амортизация нема­териальных активов» списывается накопленная сумма амортизаци­онных отчислений.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и прочим вы­бытием нематериальных активов, относятся к операционным рас­ходам, которые учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступ­ления от продажи нематериальных активов относятся к операцион­ным доходам и учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отра­жаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В Плане счетов бухгалтерского учета, в отличие от основных средств, для учета списания нематериальных активов не предусмот­рено открытие специального субсчета типа «Выбытие нематериаль­ных активов», но организация может сама открыть такой субсчет и отразить его в своем рабочем плане счетов. Сумма накопленной на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» амортизации по выбывающему объекту нематериальных активов списывается непо­средственно на счет 04 «Нематериальные активы». При этом дела­ется бухгалтерская запись:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04 «Нематериальные активы».

Таким образом, на счете 04 «Нематериальные активы» образует­ся остаточная стоимость объекта нематериальных активов, которая по окончании процедуры выбытия актива списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», что отражается записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 04 «Нематериальные активы».

Если амортизация нематериальных активов отражается непо­средственно на счете 04 «Нематериальные активы», то сальдо дан­ного счета показывает остаточную стоимость объекта нематериаль­ных активов. Поэтому при выбытии нематериальных активов оста­точная стоимость списывается непосредственно со счета 04 «Нема­териальные активы»:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 04 «Нематериальные активы».

При продаже нематериальных активов юридическому или фи­зическому лицу обязательно составляется договор купли-продажи, на основании которого исключительное право на данный объект переходит к правопреемнику. В бухгалтерском учете должны быть отражены доходы от передачи прав и обязательства правопреемни­ка. Для учета расчетов по продаже нематериальных активов исполь­зуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Целесообразно напомнить, что доходы организации от передачи прав другому юридическому или физическому лицу независимо от того, происходит это на возмездной или безвозмездной основе, за плату денежными средствами или неденежными средствами, отра­жаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Про­чие доходы».

При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При продаже нематериальных активов могут возникнуть расхо­ды в виде оплаты услуг сторонним организациям, регистрационные и иные обязательные платежи, которые по условиям договоров должна оплатить организация, передающая исключительное право на объект. Такие расходы отражаются непосредственно по дебету субсчета «Прочие расходы»:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете «Прочие расходы» отражается сумма НДС, причи­тающаяся от покупателя на основании выданного организацией- продавцом счета-фактуры;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов, как правило, формируется на субсчете «Сальдо прочих доходов и расхо­дов» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в составе свернутого сальдо прочих доходов и расходов отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Поэтому финансовый результат от выбытия нематериаль­ных активов в синтетическом учете невозможно увидеть.

Если финансовый результат от выбытия нематериальных акти­вов получен в виде прибыли, то делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до­ходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Если финансовый результат получен в виде убытка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до­ходов и расходов»

Пример 6. Организация полностью уступает исключительное право на программу для ЭВМ за 17 700 руб , в том числе НДС — 2700 руб Первоначальная стоимость нематериального актива на момент продажи составила 20 000 руб.; сумма начисленной аморти­зации на момент продажи — 4000 руб Сбор, уплаченный Россий­скому агентству по правовой охране программ для ЭВМ при реги­страции договора об уступке прав, составил 300 руб.

В учетных регистрах организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) уплачен регистрационный сбор

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетные счета» — 300 руб ;

2) сумма сбора отнесена к прочим расходам

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 300 руб ;

3) Отражена задолженность покупателя по договору передачи исключительных прав на программу

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходцг» — 17 700 руб.;

4) отражена сумма НДС по договору

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 2700 руб.;

5) списана сумма начисленной амортизации

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04 «Нематериальные активы» - 4000 руб ,

6) списана остаточная стоимость права

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 04 «Нематериальные активы» - 16 000 руб (20 000 - 4000),

7) получены денежные средства покупателя

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 17 700 руб.;

8) отражен финансовый результат (убыток) от уступки исклю­чительных прав

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов

и расходов» - 1300 руб (17 700 - (300 + 2700 + 16 000).

Исключение составляют потери и расходы, понесенные органи­зацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (аварии, пожары и другие стихийные бедствия). Нематериальные активы, списывае­мые вследствие чрезвычайных ситуаций, отражаются по дебету сче­та 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенси­рованные потери от стихийных бедствий) в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Организация может передать нематериальные активы безвоз­мездно. В этом случае возникает убыток, который отражается в со­ставе внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие расходы». В соответствии с поди 1 п. 1 ст. 146 НК РФ стоимость безвозмездно передаваемого имущества признается объектом налогообложения НДС. Причем НДС начис­ляется с рыночной стоимости передаваемого имущества и отража­ется бухгалтерской проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по

НДС».

Пример 7. Организация передает безвозмездно базу данных для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов (база данных создана сотрудниками организации). Первоначальная стоимость нематериального актива 12 000 руб.; сумма начисленной амортиза­ции — 8000 руб. Рыночная стоимость базы данных — 10 620 руб., в том числе НДС — 1620 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

1) списана сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04 «Нематериальные активы» — 8000 руб.;

2) списана остаточная стоимость нематериального актива

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 04 «Нематериальные активы» — 4000 руб.;

3) начислен НДС по безвозмездно переданному объекту нема­териальных активов исходя из рыночной стоимости

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1620 руб.;

4) списан убыток от безвозмездной передачи объекта нематери­альных активов

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 5620 руб.

Передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признается для целей бухгалтерского учета расхо­дами (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому выбытие объекта нематериальных активов путем внесения его в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается в составе финансовых вложений непосредственно на счете 58 «Фи­нансовые вложения» на субсчете «Паи и акции», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете «Паи и акции» отражается остаточная стоимость передаваемого актива в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы»:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 04 «Нематериальные активы».

В настоящее время не разработаны и не утверждены методиче­ские рекомендации по учету нематериальных активов, поэтому при оформлении бухгалтерских записей по передаче объекта нематери­альных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации следует руководствоваться положениями ПБУ 14/2000.

кп'Если согласованная учредителями стоимость актива выше его остаточной стоимости, то превышение отражается:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Если остаточная стоимость нематериального актива, переданно­го в виде вклада в уставный (складочный) капитал, будет выше со­гласованной учредителями стоимости, то делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 04 «Нематериальные активы».

Пример 8. Организация передает в качестве вклада в уставный капитал другой организации исключительное право пользования на промышленный образец. Первоначальная стоимость права на обра­зец — 16 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 12 000 руб. Размер вклада в уставный капитал, согласно учредительным доку­ментам, составляет 8500 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

1) списана сумма начисленной амортизации

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04 «Нематериальные активы» — 12 000 руб.;

2) передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 04 «Нематериальные активы» — 4000 руб.;

3) отражено превышение согласованной учредителями стоимо­сти актива над его остаточной стоимостью

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 4500 руб.

Нематериальные активы, переданные по договору в пользование другой организации, не списываются с учета у организации- правообладателя и подлежат обособленному отражению в бухгал­терском учете у организации-правообладателя.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитыва­ются организацией-пользователем на забалансовом счете (п. 26 ПБУ 14/2000). Планом счетов бухгалтерского учета забалансовый счет для учета объектов нематериальных активов, полученных в пользование, не предусмотрен. Однако организация может само­стоятельно открыть такой счет, так как в бухгалтерском балансе (ф. № 1) необходимо раскрыть информацию о нематериальных ак­тивах, полученных в пользование. На забалансовом счете такие не­материальные активы отражаются в оценке, принятой в договоре.

Платежи за предоставленное право пользования объектами ин­теллектуальной собственности, производимые в виде периодиче­ских платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, вклю­чаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (п. 26 ПБУ 14/2000).

Пример 9. Организация приобрела по авторскому договору не­исключительное право на использование программного обеспече­ния сроком на три года. Исключительное авторское право на про­граммное обеспечение сохранено за правообладателем. По услови­ям договора организация-пользователь ежеквартально в течение трех лет выплачивает правообладателю сумму в размере 14 160 руб., в том числе НДС — 2160 руб.

В бухгалтерском учете организации-пользователя будут сделаны следующие записи:

1) поступил в пользование нематериальный актив

Д-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 14 160 руб.;

2) перечислен очередной платеж правообладателю за право ис­пользования программного обеспечения

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетные счета» — 14 160 руб.;

3) отражена в расходах отчетного периода сумма периодического платежа за право использования программного обеспечения (без НДС)

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 12 000 руб.;

4) отражен НДС, уплаченный правообладателю,

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2160 руб.;

5) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2160 руб.

(эти проводки будут отражаться в учете организации-пользователя ежеквартально в течение трех лет);

6) нематериальный актив возвращен правообладателю по окон­чании договора

К-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 14 160 руб

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете орга- низацией-пользователем как расходы будущих периодов (без учета НДС), что отражается записью:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Они подлежат списанию на расходы организации в течение срока действия договора:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 97 «Расходы будущих периодов».

10.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Учет выбытия нематериальных активов:

  1. Учет выбытия нематериальных активов
  2. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. Учет выбытия нематериальных активов
  4. Учет выбытия нематериальных активов
  5. Учет выбытия нематериальных активов при их списании
  6. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. 12.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
  8. Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)
  9. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  10. Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче
  11. Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал