Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов, и др.
Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
В случае передачи в счет вклада материалов под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.
С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину балансовой стоимости передаваемых материалов.
Непосредственная передача материалов в счет вклада в уставный капитал в размере его балансовой стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 10 «Материалы».
Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.
В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.
Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.
В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.
В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.
Пример. Допустим, что организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации.
Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10 | 60 | 10 000 |
2 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | 60 | 1800 |
3 | Произведена оплата за материалы (включая НДС) | 60 | 51 | 11 800 |
4 | Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации | 10 | 19-3 | 1800 |
6 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов | 58-1 | 76 | 11 800 |
7 | Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости | 76 | 10 | 11 800 |
Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.
Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Учет всех видов финансовых вложений (в том числе передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации) подробно изложен в гл. 12.
2.2.
Еще по теме Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал:
- Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал
- Учет материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации
- Учет финансовых вложений, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал или в счет вклада по договору простого товарищества
- 3.5. Материалы внесены в счет вклада в уставный капитал
- Учет нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации
- Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
- Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче
- 13.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации
- Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче
- Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче
- ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (СТ. 277 НК РФ)