УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Источниками формирования совокупности имущества или хозяйственных средств организации по их принадлежности и целевому назначению являются собственные источники и заемные источники.
Учет заемных источников (кредиты, займы, выданные заемные обязательства) и целевого финансирования подробно изложен в гл. 15.
Собственные источники формирования хозяйственных средств составляют собственный капитал организации.
В составе собственного капитала организации должны учитываться уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.
Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.
Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и/или физические лица.
В соответствии с действующим законодательством РФ и в зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может иметь форму:
- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
- паевого фонда - в производственных кооперативах;
- уставного фонда - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;
- уставного капитала - в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.
Складочный капиталловармществ составляется из вкладов его участников.
Паевой фонд производственных кооперативов составляется из имущественных паевых взносов его членов.
Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий составляется из внеоборотных и оборотных активов, выделенных им государством (Российской Федерацией), субъектом РФ или муниципальным образованием (органом).
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.
В обобщенном виде уставный капитал - это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная в учредительных документах.
Порядок формирования уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) регулируется законодательством РФ и учредительными документами организации.
По действующему законодательству вклады в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) могут быть внесены в денежной форме и/или путем внесения имущества (материалов, объектов основных средств и т.д.), нематериальных активов и имущественных прав.
Для целей бухгалтерского учета стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
При этом следует иметь в виду, что законодательством РФ в той или иной степени оговаривается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен на аналогичную продукцию.
Например, установлено, что при согласованной стоимости вносимого в общество имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда (20 ООО руб.), обязательно привлечение независимого оценщика.
В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.
Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».
На данном счете осуществляется учет вкладов учредителей (участников) организации и акций акционерного общества по их первоначальной (номинальной) стоимости.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), а также в случаях их увеличения и уменьшения лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Документы о внесенных в учредительные документы изменениях в связи с увеличением или уменьшением уставного капитала, а также документы, подтверждающие увеличение или уменьшение уставного капитала организации, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.
Порядок регистрации юридических лиц при их создании, порядок регистрации изменений, вносимых в учредительные документы организаций, и др. регламентируется Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
Для учета операций по формированию уставного фонда унитарного предприятия также применяется субсчет 75-1 к счету 75 «Расчеты с учредителями». Применительно к унитарным предприятиям субсчет 75-1 именуется «Расчеты по выделенному имуществу».
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.
При фактическом поступлении денежных сумм в счет уставного капитала производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При внесении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в счет уставного капитала производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.).
Поступающие в счет вклада в уставный капитал основные средства и нематериальные активы предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при их принятии к бухгалтерскому учету списываются со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».
Налоговые аспекты. Налоговым кодексом РФ установлено, что стоимость вкладов (денежных средств, имущества, нематериальных активов и т.д.), поступающих от учредителей (участников) в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не облагается налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Для целей налогового учета имущество и нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества и нематериальных активов.
Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество и нематериальные активы с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал.
Остаточная стоимость применяется по отношению к основным средствам и нематериальным активам, получаемым в счет вклада в уставный капитал организации.
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
При внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом указанная стоимость (остаточная стоимость) не может быть выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Стоимость имущества, полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организации, признается по стоимости (остаточной стоимости) имущества, определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества и нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную по ним к вычету.
Применительно к материально-производственным запасам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере всей суммы, ранее предъявленной к вычету.
Применительно к основным средствам и нематериальным активам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости.
Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором имущество и нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества и нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.
С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанного имущества и нематериальных активов.
Суммы НДС, которые восстанавливаются передающей организацией, подлежат вычетам у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал имущество и нематериальные активы, при условии использования полученного имущества и нематериальных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
684
Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет имущества и нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации.
Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб-Л ретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо-' рам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
В качестве примера рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению от двух учредителей соответственно объекта основных средств и материалов в счет вклада в уставный капитал организации, по которым до их передачи было осуществлено восстановление НДС, ранее предъявленного к вычету:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие СЧЕТА | |
Дебет | Кредит | ||
1 | Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах | 75-1 | 80 |
Поступление объекта основных средств | |||
2 | Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал от организации-учредителя 1 | 08-4 | 75-1 |
Отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией 1 и указанная в документах по передаче объекта ОС | 19-1 | 75-1 | |
4 | Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС, поступивший в счет вклада в уставный капитал организации | 01 | 08-4 |
5 | Предъявлена к вычету сумма НДС по полученному объекту ОС | 68-1 | 19-1 |
Поступление материалов | |||
6 | Приняты к учету по фактической себестоимости материалы, поступившие в счет вклада в уставный капитал от организации-учредителя 2: | 10 | 75-1 |
7 | Отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией 2 и указанная в документах по передаче объекта ОС | 19-3 | 75-1 |
8 | Предъявлена к вычету сумма НДС по полученным материалам | 68-1 | 19-3 |
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей» (учет операций по договору простого товарищества подробно изложен в гл. 12). <
Еще по теме УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА:
- УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
- Учет уставного капитала
- УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
- Учет уставного капитала
- 14.2. Учет уставного капитала
- Учет уставного капитала акционерного общества
- УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
- 63. Учет уставного (складочного) капитала
- 16.1. Учет уставного капитала
- Учет уставного капитала