<<
>>

Учет уставного капитала

Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодатель­ством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно­правовой формы создаваемой организации. Минимальный устав­ный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, — для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционер­ных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального раз­мера оплаты труда — для открытых акционерных обществ.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру ус­тавного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных до­кументах организации.

Формирование уставного капитала при учреждении орга­низации (предприятия). В бухгалтерском учете величина устав­ного капитала в сумме, предусмотренной учредительными доку­ментами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия).

На величину уставного капитала оформляется запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценны­ми бумагами, другими вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Де­нежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущест­ва должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями обще­ства, не может быть выше величины оценки, произведенной неза­висимым оценщиком.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей обще­ства с ограниченной ответственностью, подтверждается независи­мым оценщиком в том случае, если номинальная стоимость доли составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления до­кументов для государственной регистрации общества. Номиналь­ная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденеж­ным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вкла­да, определенную независимым оценщиком.

Валюта и валютные ценности оцениваются по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и обо­рудования и другого имущества, относящегося к основным сред­ствам, а также стоимость нематериальных активов.

Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04 «Не­материальные активы»;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на стоимость ценных бумаг;

Дебет 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на стоимость внесенных материально-производственных запасов;

Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо.

В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации обще­ства и на дату внесения валютных средств возникает курсовая раз­ница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

— положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.

В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, воз­никающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В акционерных обществах для получения информации по ста­диям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал»;

80-2 «Подписной капитал»;

80-3 «Оплаченный капитал».

В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются следующими записями:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80-1 «Объявленный капитал»

— отражена величина объявленного капитала;

Дебет 80-1 «Объявленный капитал»

Кредит 80-2 «Подписной капитал»

— отражена величина подписного капитала после распределе­ния акций между акционерами на основании реестра акционеров;

Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— отражена денежная оценка фактически поступивших вкладов;

Дебет 80-2 «Подписной капитал»

Кредит 80-3 «Оплаченный капитал»

— отражена величина оплаченного капитала.

При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показы­вает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» — оплаченную часть уставного капи­тала. После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Под­писной капитал» закрывается, а субсчет 80-3 «Оплаченный капи­тал» имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.

В процессе деятельности созданной организации уставный ка­питал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществлять­ся вследствии решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

Увеличение уставного капитала. В обществах с ограничен­ной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться:

а) за счет имущества общества;

б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

в) за счет вкладов третьх лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников.

При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое реше­ние. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен ус­тавный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капи­талов общества.

Величина чистых активов определяется в соответствии прика­зом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций кроме бюджетных, страховых и банков.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычита­ния из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского ба­ланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров.

Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтер­ского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

При увеличении уставного капитала за счет полученной при­были пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения разме­ров этих долей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкла­дов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и сум­мой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете от­ражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополни­тельных вкладов участников и о внесении в учредительные доку­менты общества изменений, связанных с увеличением размера ус­тавного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (ес­ли такое изменение произошло).

После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Общее собрание может также принять решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества). При этом в бухгалтерском учете операции по внесению вклада и увеличению уставного капитала отражаются в приведенном выше порядке.

В акционерных обществах увеличение уставного капитала может осуществляться:

а) путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;

б) путем размещения дополнительных акций.

Конвертация уже размещенных акций в акции с большей но­минальной стоимостью осуществляется за счет собственных ис­точников, которыми являются: эмиссионный доход; средства от переоценки основных средств и нераспределенная прибыль.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стои­мостью чистых активов и суммой уставного и резервного капита­лов общества.

После государственной регистрации изменений в учредитель­ные документы в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

В том случае, если в момент конвертации на балансе акцио­нерного общества находились собственные акции, выкупленные у акционеров, в учете первоначально отражается увеличение устав­ного капитала за счет увеличения номинальной стоимости собст­венных акций:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При этом увеличение уставного капитала за счет собственных источников отражается на сумму, уменьшенную на разницу между номинальной стоимостью выкупленных акций до конвертации и после конвертации.

Пример 14.1

Уставный капитал акционерного общества состоит из 10 ООО акций по 100руб Общим собранием было принято решение об увеличении устав­ного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с номиналь­ной стоимостью 200руб На момент конвертации на балансе акционерно­го общества учтено 150 собственных акций, выкупленных у акционеров.

Увеличение уставного капитала отражается в учете следующими записями:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 80 «Уставный капитал»

— 15 ООО руб. (150 шт. х (200 руб. - 100 руб.)) — отражено увеличе­ние уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости ак­ций, выкупленных у акционеров;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал»

— 985 000 руб. (10 000 шт. х (200 руб. - 100 руб.) - 15 000 руб.) — от­ражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

При принятии решения об увеличении уставного капитала пу­тем размещения дополнительных акций определяется число раз­мещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегиро­ванных акций каждого типа, способ размещения, цена размещения (или порядок ее определения), в том числе цена размещения до­полнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения акций, форма оплаты акций.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. В этом случае дополнительные акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределя­ются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала от­ражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

' Дополнительные акции общества могут размещаться посред­ством подписки. Оплата акций осуществляется по рыночным це­нам (но не ниже их номинальной стоимости).

Цена размещения дополнительных акций имеющимся акцио­нерам общества при осуществлении ими преимущественного пра­ва приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 %. Размер вознаграждения посред­ника, участвующего в размещении дополнительных акций обще­ства посредством подписки, не должен превышать 10 % цены размещения акций.

Поскольку в бухгалтерском учете изменения уставного капи­тала отражается только после регистрации изменений в уставе, то первоначально в бухгалтерском учете отражается размещение и оплата акций:

Дебет 80-1 «Объявленный капитал»

Кредит 80-2 «Подписной капитал»

— отражена номинальная стоимость размещенных акций на основании отчета о размещении акций;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

58 «Финансовые вложения»,

51 «Расчетные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— отражены денежные средства и стоимость имущества, по­лученных в оплату акций;

Дебет 80-2 «Подписной капитал»

Кредит 80-3 «Оплаченный капитал»

— отражена величина оплаченного капитала.

В том случае, если акции продавались по рыночной цене, пре­вышающей их номинальную стоимость, возникающая разница от­ражается как эмиссионный доход, который относится на добавоч­ный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Если обществу не удалось разместить необходимое количест­во акций и выпуск был признан несостоявшимся, имущество (включая денежные средства), внесенное в оплату акций, возвра­щается его владельцам.

Уменьшение уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть обусловлено двумя причинами: волеизъяв­лением собственников и требованием законодательства.

Федеральными законами от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акцио­нерных обществах» и от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ог­раниченной ответственностью» установлено требование об обяза­тельном сокращении размера уставного капитала, если по оконча­нии второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его устав­ного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьше­нии своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Уменьшение уставного капитала в акционерных обществах производится:

а) путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций;

б) путем сокращения их количества, в том числе путем приоб­ретения части акций и их аннулирования.

В аналогичном порядке осуществляется уменьшение уставно­го капитала в обществах с ограниченной ответственностью:

а) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех уча­стников общества;

б) путем погашения долей, принадлежащих обществу.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения но­минальной стоимости акций (долей) сумма, на которую уменьша­ется уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После го­сударственной регистрации изменений учредительных документов в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению общего собрания сумма, на которую уменьшает­ся уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следую­щими записями:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета» и др.

— отражена выплата собственникам причитающейся доли.

Законом «Об акционерных обществах» предусмотрено право приобретать размещенные акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала в целях сокраще­ния их общего количества, если это предусмотрено уставом обще­ства. Общество также вправе приобретать размещенные акции по решению совета директоров. Приобретенные акции погашаются (аннулируются) при их приобретении.

Общество с ограниченной ответственностью может приобретать доли в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Если уставом общества уступка доли участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники отказываются от ее приобретения, общество обязано приобрести по требованию уча­стника принадлежащую ему долю (часть доли).

Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу по решению общего собрания участников должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем (некоторым) участникам общества или третьим лицам (если это не запрещено уставом общества).

Проданная доля должна быть оплачена в течение одного года со дня ее перехода к обществу.

Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на сче­те 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат про­изводится запись:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете от­ражается уменьшение уставного капитала на номинальную стои­мость аннулированных акций (долей):

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)».

Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учре­дительные документы.

Если акции (доли) были приобретены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляют­ся записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

— на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций (долей);

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулиро­ванных акций (долей).

Пример 14.2

Уставный капитал акционерного общества в сумме 200 ООО руб. со­стоит из 200 акций номинальной стоимостью 1000 руб Величина чис­тых активов общества — 190 ООО руб. Общим собранием акционеров принимается решение об уменьшении уставного капитала путем сокра­щения количества размещенных акций Выкуплено 10 акций по рыночной цене 1100 руб. за акцию Акции аннулированы. Изменение уставного ка­питала зарегистрировано в установленном порядке.

В бухгалтерском учете выкуп акций и уменьшение уставного капи­тала отражается следующими записями:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит 50 «Касса»

— 11 ООО руб. (10 шт х 1100 руб.) — на сумму затрат на приобрете­ние акций,

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

— 10 000 руб. (10 шт. х 1000 руб.) — на номинальную стоимость ан­нулированных акций;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

— 1000 руб. (11 000 руб. - 10 000 руб.) — на разницу между затрата­ми на приобретение акций и их номинальной стоимостью.

14.2.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет уставного капитала:

  1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  2. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  3. Учет уставного капитала
  4. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  5. 14.2. Учет уставного капитала
  6. Учет уставного капитала акционерного общества
  7. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  8. 63. Учет уставного (складочного) капитала
  9. 16.1. Учет уставного капитала
  10. Учет уставного капитала
  11. Учет уставного капитала
  12. 5.1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда)
  13. Учет увеличения уставного капитала