<<
>>

Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы можно разделить на две груп­пы: обязательные удержания и удержания по инициативе админи­страции предприятия, где работник трудится

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физи­ческих лиц, удержания по исполнительным листам и надписям но­тариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы­плаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения матери­ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за то­вары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регули­рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со­ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии СП 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче­ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате­риальной выгоды

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющих­ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения) следующие виды доходов физических ЛИЦ’ пособия по бе­ременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за­конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб.

в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан­дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого­вые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из до­ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик­видаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа воен­нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране­ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово­го периода распространяется на следующие категории налогопла­тельщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федера­ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выпол­нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру­гих странах, в которых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово­го периода распространяется на те категории физических лиц, ко­торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся­ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото­ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово­го периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечи­телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи­телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой­ном размере.

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стан­дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему пре­доставляется только один — максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на­логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления на- логоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по­дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в раз­мере 13% (ст. 224 НК РФ).

Однако для налогообложения некоторых видов доходов установ­лены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых впро- водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год;

• суммы превышения страховых выплат, полученных по дого­ворам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими ли­цами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинан­сирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхо­вания;

• суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за ко­торый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис­ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиком заемных средств.

Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от доле­вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви­дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-)

Пример 6, Работнику организации за январь 2004 г. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалте­рию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за январь 2004 г. составит:

(12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100% = 1508 руб.

В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль 2004 г. составит:

(12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х ^с.) х 13% : 100% =

= 30 688 руб. — 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб.

Пример 7. Работнику организации установлен должностной ок­лад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным доку­ментам, он принимал участие в ликвидации последствий катастро­фы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законода­тельству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода:

Январь —

2500 руб. - 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) =

= - 500 руб.

Февраль —

2500 руб. * 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. =

= -1000 руб. и т.д. до конца года

Пример 8. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. — на него и 300 руб. — на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный на­растающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход ра­ботника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. = = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение шести месяцев.

В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. -500 руб. - 300 руб.) х 13% : 100% = 286 руб

В феврале — (3000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 300 руб. х

х 2 мес.) х 13% ; 100% = 572 руб. — 286 руб. (удержанный налог за

январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб.

В июле — (3000 руб. х 7 мес. — 500 руб. х 7 мес. - 300 руб. х х 6 мес.) х 13% ; 100% = 2041 руб. — 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по на­логам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на до­ходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по на­логу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физиче­ских лиц из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на­логу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет от­ражается:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

К-т 51 «Расчетный счет».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы пред­приятия, отражаются записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 50 «Касса».

Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взы­скателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 51 «Расчетный счет».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтер­скими записями:

Удержано с виновников брака —

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба —

Д-т 70 «Расчеты с персоналом ПО оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, —

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по суб­счетам).

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Учет удержаний из оплаты труда работников:

  1. 15.3. Учет удержаний из оплаты труда работников
  2. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА
  3. 2.8.5. Тарифная система оплаты труда. Особенности оплаты труда работников бюджетной сферы
  4. 3.9. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда
  5. Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации
  6. ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ
  7. Глава 5 ОПЛАТА ТРУДА , РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
  8. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  9. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  10. 3.4.Оплата труда при совмещении профессий или замещении отсутствующего работника
  11. Учет оплаты труда
  12. Сводный учет оплаты труда
  13. Синтетический учет расчетов по оплате труда
  14. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  15. 10.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда
  16. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ТРУДА
  17. Учет оплаты труда
  18. 15.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
  19. Учет оплаты труда