<<
>>

Учет по статьям калькуляции

В отличие от поэлементной группировки большинство статей калькуляции состоит из множества разных элементов, т.е. являют­ся комплексными. Так, общепроизводственные (цеховые), обще­хозяйственные (общезаводские) расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расходов на материалы, заработной платы, от­числений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат.
Предварительно они группируются на соответст­вующих счетах финансового учета.

Номенклатура статей калькуляции может быть различной в за­висимости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п.

В небольших хозяйственных организациях часто достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:

• прямые расходы на оплату сырья и материалов;

• прямые затраты на заработную плату;

• косвенные производственные расходы;

• затраты по управлению и сбыту.

На большинстве средних и крупных предприятий статьи каль­куляции целесообразно подразделить на:

1) прямые затраты материалов;

2) общие материальные расходы;

= Материальные затраты, всего;

3) прямые затраты на заработную плату;

4) общие расходы на оплату труда;

= Расходы на оплату труда по производству продукции;

5) прочие прямые затраты по изготовлению продукции;

6) общие расходы по управлению;

7) общие расходы по реализации продукции;

8) прямые расходы на продажу;

= Валовые затраты (себестоимость производства и сбыта про­дукции).

В энергоемких отраслях материального производства могут быть выделены расходы топлива и энергии на технологические цели и за­траты на содержание соответствующих энергосистем и сетей.

Отличительная особенность этой номенклатуры расходов со­стоит в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета.

Большинство специалистов по учету для управления рекомендуют именно этот состав статей калькуляции.

В нашей стране в настоящее время нет единой обязательной для всех хозяйственных организаций группировки статей кальку­ляции. На практике государственные предприятия используют та­кие статьи, как сырье и материалы; покупные изделия, полуфабри­каты и услуги производственного характера сторонних организа­ций, топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная за­работная плата производственных рабочих; отчисления на соци­альное страхование; расходы на подготовку и освоение производ­ства; расходы на содержание оборудования; цеховые расходы; об­щезаводские расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы. Эти статьи были установлены как обязательные для государственных предприятий Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себе­стоимости продукции на промышленных предприятиях, утверж­денными Госпланом, Министерством финансов, Государствен­ным комитетом цен и ЦСУ СССР в 1970 г.

В настоящее время эта номенклатура затрат не отвечает требо­ваниям управления производственно-хозяйственной деятельно­стью организаций в условиях рыночной экономики. Кроме того, она достаточно трудоемка для планирования и учета затрат.

Планирование и учет издержек производства по статьям каль­куляции позволяет группировать расходы по целевому назначе­нию: непосредственно связанные с производством продукции, за­траты на управление предприятием, на продажу продукции и т.п. Такая группировка нужна для контроля исполнения сметы расхо-

до» по обслуживанию и управлению и других комплексных затрат па выпуск товарной продукции и для исчисления себестоимости реализованных изделий, услуг и товаров.

Целевым назначением группировки издержек в комплексы яв­ляется стремление объединить различные по характеру затраты со­ответственно их роли в процессе производства и образования себе­стоимости продукции.

Выделение в планировании и учете ком­плексных издержек необходимо для контроля за экономичностью производства и результатами проведенных мероприятий по сни­жению общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ликвидации потерь от брака и непроизводительных затрат. Одно­временно по величине комплексных расходов можно судить об уровне издержек на обслуживание и управление по цехам и пред­приятию в целом, о затратах на подготовку и освоение производст­ва, коммерческих расходах и т.д.

В действующей практике на многих предприятиях сохраняют­ся следующие комплексные статьи:

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на продажу (коммерческие расходы).

В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и орга­низации производства в качестве комплексных статей затрат выде­ляют транспортно-заготовительные расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительные работы, специальные расходы и т.д.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

• затраты на освоение новых предприятий, цехов, произ­водств, крупных агрегатов;

• расходы на подготовительные работы в добывающей про­мышленности и другие связанные с инновациями затраты.

Номенклатура затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции или более совершенных технологических процессов изготовления ранее выпускаемых изделий включает расходы на проектирование и конструирование новых изделий, разработку технологии их производства, проектирование и изго­товление специальной и другой инструментальной оснастки, пере­планировку и наладку оборудования, испытание материалов, ин­струментов, на разработку и освоение новой заводской технологии процессов производства. Сюда же относятся затраты на изготовле­ние и испытание на предприятиях-изготовителях и у потребителей опытного образца (партии) изделий, дополнительные расходы на корректировку технической документации перед переходом на массовый выпуск новой продукции.

Затраты, связанные с частичным совершенствованием конст­рукции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и улуч­шением технологического процесса на предприятиях с многоно­менклатурным производством относительно несложных изделий (инструменты, шарикоподшипники, радиодетали и др.), где время освоения изменений и соответствующие расходы невелики, могут планироваться и учитываться в составе общепроизводственных расходов.

Расходы на освоение крупных агрегатов, цехов и предприятий (кроме включаемых в сметы строительства расходов на опробова­ние оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затрат на устранение недоделок и дефектов, допущенных в ходе строительства и монтажа) обычно относятся на себестоимость продукции с начала промышленной эксплуатации осваиваемых объектов в течение срока освоения.

Сметная (плановая) величина этих расходов определяется в за­висимости от установленного режима, продолжительности и дру­гих условий освоения вводимых производственных мощностей. Из общей суммы эксплуатационных затрат, предусмотренных по сме­те, должна исключаться стоимость продукции, полученной в пери­од освоения.

К этой же группе комплексных расходов примыкают затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, от­носимые на себестоимость добычи полезных ископаемых в тече­ние срока использования горных выработок.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов определяются по смет­ному расчету, общий итог которого должен корректироваться на величину разницы между фактическими и предусмотренными по смете затратами в конце каждого года и по истечении периода ос­воения производства. В течение этого года расходы на освоение мключаются в себестоимость отдельных видов продукции по нор­мам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя и а общей суммы расходов, длительности их погашения и плано- пого объема выпуска изделий и услуг во время освоения произ­водства.

Недостатком в действующей практике бухгалтерского учета за­трат на освоение новой продукции является неполный охват фак­тических расходов на исследования и разработку конструкторских решений и технологических методов, имевших место в инженер­ных службах предприятий-изготовителей. На многих предприяти­ях затраты на содержание конструкторских и технологических от­делов и бюро целиком и полностью относятся на общехозяйствен - мые расходы. Объясняется это невозможностью в большинстве случаев выделить расходы по созданию и освоению новых изделий и з общих затрат на содержание инженерных служб по конструк­торскому и технологическому сопровождению серийной продук­ции. Решение данного вопроса в управленческом учете может состоять в детализации учета издержек конструкторских и техно­логических отделов, служб механизации и автоматизации произ­водства по местам затрат и обособлении тех или иных подразделе­ний, которые заняты освоением новой продукции. Там, где это не- мозможно осуществить, должно учитываться фактическое число часов загрузки инженерно-технического персонала по соответст­вующим категориям, занятого на разработке и освоении новых из­делий и технологических процессов.

Комплексные расходы по содержанию и эксплуатации оборудо­вания включают затраты на материалы, топливо, энергию, зара­ботную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и цен­ных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержани­ем и работой оборудования и транспортных средств. В совокуп­ности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесе­нию стоимости потребленных средств производства на готовый продукт.

В управленческом учете предусмотрена возможность выделе­ния из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, ес­ли они составляют значительный удельный вес в издержках произ­водства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, те­пловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению мате­риалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам произ­водства, крупным агрегатам.

Производственные и общие для предприятия расходы на управление включают затраты на организацию производства в це­хах, содержание офисов и служб заводоуправления, хозяйствен­ные и аналогичные им расходы. Сюда же ранее относилась и часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Это соответствовало затратному принципу централизованно пла­нируемой экономики, когда предприятия были заинтересованы иметь как можно больше затрат, которые разрешалось включать в себестоимость продукции, работ, услуг. На основе этой себестои­мости определялась и утверждалась выше цена продаж.

В условиях рыночной экономики цена продаж в большинстве случаев не зависит от производителя, и потому нет необходимости включать непроизводительные расходы предприятия в себестои­мость его продукции. Это противоречит и законодательству о на­логообложении прибыли. Правильнее непроизводительные затра­ты коммерческой организации прямо относить на финансовые ре­зультаты ее деятельности, подразделив на потери от брака, простоев, непроизводительных выплат.

Особую группу затрат, включаемых в полную себестоимость продукции, представляют расходы на продажу, характеризующие издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции.

Они включают расходы на тару и упаковку изделий на складах, затраты на транспортировку продукции до станции или пристани отправления, погрузку ее в автомашины, вагоны и суда, оплату ус­луг специализированных транспортно-эксплуатационных контор и агентств, отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными договорами, и другие расходы по сбыту готовой продукции.

Перечень комплексных затрат и степень их обобщения зависят от различных факторов. Важнейшими из них являются особенно­сти технологии и организации производства и связанные с ними специфические особенности контроля за издержками производст­ва. При этом принимается во внимание удельный вес отдельных расходов в себестоимости продукции, возможность их обособле- кии от других затрат, отнесенных на себестоимость конкретных имдов продукции и услуг, и др.

Комплексные расходы сопутствуют всем стадиям производст­ве много кругооборота. При приобретении сырья, материалов, юплива это транспортно-заготовительные расходы, в сфере про­изводства — затраты на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, на организацию про­изводства и управление предприятием, при реализации ком­плексными являются коммерческие расходы. Каждой из этих ста­дий соответствует определенная область деятельности предпри­ятия и индивидуальные объемные показатели. В процессе снабжения — количество приобретенных материальных ценно­стей, в производстве — количество изготовленных изделий или объем оказанных услуг, на стадии реализации — объем реализо­ванной продукции.

Образование большинства комплексных статей подчинено оп­ределенной закономерности: в первую очередь из элементов фор- мируют простые совокупности издержек, которые, соединяясь с другими комплексными расходами и затратами в первичных эле­ментах, образуют комплексы более сложного порядка. Постепен­ный переход издержек из одной комплексной статьи в другую оп­ределяется в зависимости от последовательности калькулирования себестоимости изделия.

Следует различать понятия элементных и комплексных статей себестоимости продукции предприятия в целом и применительно к статьям калькуляции себестоимости изделий и услуг. Если по­элементный разрез сметы производства показывает общую сумму издержек определенного вида, имевших место на предприятии, то на соответствующую статью калькуляции относится лишь часть за­трат по элементам, которая может быть прямо списана на себе­стоимость конкретных видов продукции. По отдельным видам расходов, например по сырью и материалам при доставке на склад собственным транспортом потребителя, прямые затраты могут приобретать комплексный характер. Часть первичных элементов расходов в ряде отраслей промышленности вообще не включается н калькуляцию по одноименным статьям. К ним относятся, напри­мер, вспомогательные материалы, амортизация и денежные расхо­ды в обрабатывающих отраслях промышленности.

Заработная плата производственных рабочих не принимает в калькуляции себестоимости комплексной формы и остается пер­

вичным экономическим элементом. Однако по содержанию она составляет только часть соответствующих затрат, непосредственно связанную с выпуском продукции.

Амортизационные отчисления в себестоимости большинства изделий отражаются только в составе комплексных статей затрат. Лишь на предприятиях ряда добывающих отраслей промышленно­сти и на электростанциях, в производствах с крупными технологи­ческими установками они выделяются в качестве самостоятельной статьи калькуляции.

В составе сметы затрат на производство и в группировке их по элементам амортизация основных средств всех без исключения промышленных предприятий выделена обособленно в самостоя­тельной учетно-плановой позиции. В то же время некоторые статьи расходов, носящие комплексный характер, могут выделять­ся в калькуляции себестоимости отдельных изделий в качестве прямого элемента затрат на производство. К ним, например, отно­сятся сырье и основные материалы, прошедшие обработку на предприятии, стоимость энергии и услуг со стороны. Здесь решаю­щее значение приобретает возможность локализации затрат по от­дельным видам продукции.

Такое разнообразие условий и факторов, влияющих на форми­рование затрат по видам, вызывает определенные трудности в раз­работке стандартных позиций групп расходов, сходных по своему назначению. Для решения этой проблемы необходим детальный анализ экономического содержания каждого слагаемого ком­плексных издержек.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Учет по статьям калькуляции:

  1. Учет по статьям калькуляции
  2. 22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ
  4. Глава 22. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  5. 17.3. Группировка затрат на производство по статьям калькуляции
  6. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции Критерии группировки
  7. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции Критерии группировки
  8. 1. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям
  9. Виды калькуляций
  10. Виды калькуляций
  11. Снижение расходов по статьям затрат