<<
>>

Учет по статьям калькуляции

В отличие от поэлементной группировки большинство статей каль­куляции состоит из множества разных элементов, т.е. являются ком­плексными. Так, общепроизводственные (цеховые), общехозяйствен­ные (общезаводские) расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расхо­дов на материалы, заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат.
Предваритель­но они группируются на соответствующих счетах финансового учета.

Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зави­симости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирова­ния, требуемой точности расчетов и т.п.

В небольших хозяйственных организациях часто достаточно огра­ничиться следующими калькуляционными статьями:

• прямые расходы на оплату сырья и материалов;

• прямые затраты на заработную плату;

• косвенные производственные расходы;

• затраты по управлению и сбыту

На большинстве средних и крупных предприятий статьи калькуля­ции целесообразно подразделить на:

1) прямые затраты материалов;

2) общие материальные расходы;

= Материальные затраты, всего;

3) прямые затраты на заработную плату;

4) общие расходы на оплату труда;

= Расходы на оплату труда по производству продукции;

5) прочие прямые затраты по изготовлению продукции;

6) общие расходы по управлению;

7) общие расходы по реализации продукции;

8) прямые расходы на продажу;

— Валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продук­ции).

Отличительная особенность этой номенклатуры расходов состоит в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета.

Большинство специалис­тов по учету для управления рекомендуют именно этот состав статей калькуляции.

В нашей стране в настоящее время нет единой обязательной для всех хозяйственных организаций группировки статей калькуляции. На практике государственные предприятия используют такие статьи, как сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги про­изводственного характера сторонних продукций и организаций, топ­ливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата произ­водственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание обо­рудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; потери от брака прочие производственные расходы; коммерческие расходы, Эти статы были установлены как обязательные для государственных предпри­ятий Основными положениями по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции на промышленных предприятиях утвержденными Госпланом, Министерством финансов, Государствен­ным комитетом цен и ЦСУ СССР в 1970 г.

В настоящее время эта номенклатура затрат не отвечает требовани­ям управления производственно-хозяйственной деятельностью орга- низаци й в условиях рыночной экономики. Кроме того, она повышает трудоемкость планирования и учет затрат.

Планирование и учет издержек производства по статьям кальку­ляции позволяет группировать расходы по целевому назначению: не­посредственно связанные с производством продукции, затраты на управление предприятием, на реализацию продукции и т.п. Такая груп­пировка нужна для контроля исполнения сметы расходов по обслужи­ванию и управлению и других комплексных затрат на выпуск товарной продукции и для исчисления себестоимости реализованных изделий, услуг и товаров.

Целевым назначением группировки издержек в комплексы являет­ся стремление объединить различные по характеру затраты соответст­венно их роли в процессе производства и образования себестоимости продукции.

Выделение в планировании и учете комплексных издержек необходимо для контроля за экономичностью производства и резуль­татами проведенных мероприятий по снижению общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов, ликвидации потерь от брака и непроизводительных затрат. Одновременно по величине комплексных расходов можно судить об уровне издержек на обслуживание и управ­ление по цехам и предприятию в целом, о затратах на подготовку и освоение производства, коммерческих расходах и т.д.

В действующей практике на многих предприятиях сохраняются следующие комплексные статьи:

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на продажу (коммерческие расходы).

В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и органи­зации производства в качестве комплексных статей затрат выделяют транспортно-заготовительные расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительнЫе работы, специальные расходы и т.д

Кзатратам на подготовку и освоение производства относятся:

• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

• затраты на освоение новых предприятий, цехов, производств, крупных агрегатов;

• расходы на подготовительные работы в добывающей промыш­ленности и другие связанные с инновациями затраты.

Номенклатура затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции или более совершенных технологических процессов изготовления ранее выпускаемых изделий включает расходы на про­ектирование и конструирование новых изделий, разработку техноло­гии их производства, проектирование и изготовление специальной и другой-инструментальной оснастки, перепланировку и наладку обору­дован ия, испытание материалов, инструментов, на разработку и освое­ние новой заводской технологии процессов производства. Сюда же относятся затраты на изготовление и испытание на предприятиях-из- готовителях и у потребителей опытного образца (партии) изделий, до­полнительные расходы на корректировку технической документации перед переходом на массовый выпуск новой продукции.

Затраты, связанные с частичным совершенствованием конструк­ции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и улучшением технологического процесса на предприятиях с многономенклатурным производством относительно несложных изделий (инструменты,, ша­рикоподшипники, радиодетали и др.), где время освоения изменений и соответствующие расходы невелики, могут планироваться и учиты­ваться в составе общепроизводственных расходов.

Расходы на освоение крупных агрегатов, цехов и предприятий (кроме включаемых в сметы строительства расходов на опробование оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затрат на устранение недоделок и дефектов, допущенных в ходе строительства и монтажа) обычно относятся на себестоимость продукции с начала промышленной эксплуатации осваиваемых объектов в течение срока освоения.

Сметная (плановая) величина этих расходов определяется в зави­симости от установленного режима, продолжительности и других ус­ловий освоения вводимых производственных мощностей. Из общей суммы эксплуатационных затрат, предусмотренных по смете, должна исключаться стоимость продукции, полученной в период освоения.

К этой же группе комплексных расходов примыкают затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, относи­мые на себестоимость добычи полезных ископаемых в течение срока использования горных выработок.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов про­дукции и технологических процессов определяются по сметному рас­чету, общий итог которого должен корректироваться на величину раз­ницы между фактическими и предусмотренными по смете затратами в конце каждого года и по истечении периода освоения производства. В течение этого года расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительнос­ти их погашения и планового объема выпуска изделий и услуг во время освоения производства.

Недостатком в действующей практике бухгалтерского учета затрат на освоение новой продукции является неполный охват фактических расходов на исследования и разработку конструкторских решений и технологических методов, имевших место в инженерных службах пред- приятий-изготовителей. На многих предприятиях затраты на содержа­ние конструкторских и технологических отделов и бюро целиком и полностью относятся на общехозяйственные расходы. Объясняется это невозможностью в большинстве случаев выделить расходы по со­зданию и освоению новых изделий из общих затрат на содержание инженерных служб по конструкторскому и технологическому сопро­вождению серийной продукции. Решение данного вопроса в управлен­ческом учете может состоять в детализации учета издержек конструк­торских и технологических отделов, служб механизации и автоматиза­ции производства по местам затрат и обособлении тех или иных под­разделений, которые заняты освоением новой продукции. Там, где это невозможно осуществить, должно учитываться фактическое число часов загрузки инженерно-технического персонала по соответствую­щим категориям, занятого на разработке и освоении новых изделий и технологических процессов.

Комплексныерасходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств. В совокупности эти затраты отражают издерж­ки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт.

В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрсП расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним отно­сятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации обо­рудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, круп­ным агрегатам.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы характеризу­ют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно этому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, об­щехозяйственные и непроизводительные затраты.

Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общеп­роизводственные и общехозяйственные расходы учитываются насоот- ветствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в раз­резе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутри­заводское перемещение грузов и т.д.).

В комплексной статье «Потери от брака» отражаются расходы по исправлению продукции, не соответствующей стандартам и техничес­ким условиям, а также потери предприятия от неисправимого брака. Они состоят из затрат на израсходованное сырье, материалы, заработ­ную плату с начислениями и части накладных расходов.

По исправимому браку, обнаруженному на предприятии, они включают затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, израсходо­ванные на устранение дефектов в изделиях, заработную плату произ­водственных рабочих за работу по исправлению брака, части затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. В случаях, когда исправимый брак выявлен у потребителя продукции, на себестоимость относятся расходы по исправлению за­бракованной продукции на месте ее использования. Стоимость окон­чательно забракованной продукции предприятия включает основные затраты на ее изготовление и долю накладных расходов. Если такой брак обнаружен у потребителя, на комплексную статью «Потери от брака» относят производственную себестоимость соответствующих из­делий и расходы, вызванные заменой забракованной продукции.

В состав потерь от брака включается кроме того стоимость матери­алов, деталей и полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудо­вания, сверх установленных нормативов, а также отклонения от норм затрат на гарантийный ремонт изделий.

Общая сумма потерь от брака определяется путем прибавления к стоимости окончательного брака затрат на устранение дефектов про­дукции и исключения стоимости забракованных изделий по цене воз­можного использования, сумм удержания с виновников брака, в том числе и поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабри­катов.

Особую группу затрат, включаемых в полную себестоимость про­дукции, представляют расходы на продажу, характеризующие издерж­ки, связанные с реализацией изготовленной продукции.

Они включают расходы на тару и упаковку изделий на складах, затраты на транспортировку продукции до станции или пристани от­правления, погрузку ее в автомашины, вагоны и суда, оплату услуг специализированных транс портн о-эксплуатационных контор и агентств, отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соот­ветствии с установленными договорами, и другие расходы по сбыту готовой продукции.

Перечень комплексных затрат и степень их, обобщения зависят от различных факторов. Важнейшими из них являются особенности тех­нологии и организации производства и связанные с ними специфи­ческие особенности контроля за издержками производства. При этом принимается во внимание удельный вес отдельных расходов в себесто­имости продукции, возможность их обособления от других затрат, от­несенных на себестоимость конкретных видов продукции и услуг, и др.

Комплексные расходы сопутствуют всем стадиям производствен­ного кругооборота. При приобретении сырья, материалов, топлива это транспортно-заготовительные расходы, в сфере производства — затра­ты на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуа­тацию оборудования, на организацию производства и управление предприятием, при реализации комплексными являются коммерчес­кие расходы. Каждой из этих стадий соответствует определенная об­ласть деятельности предприятия и индивидуальные объемные показа­тели. В процессе снабжения — количество приобретенных материаль­ных ценностей, в производстве — количество изготовленных изделий или объем оказанных услуг, на стадии реализации — объем реализо­ванной продукции.

Образование большинства комплексных статей подчинено опреде­ленной закономерности: в первую очередь из элементов формируют простые совокупности издержек, которые, соединяясь с другими ком­плексными расходами и затратами в первичных элементах, образуют комплексы более сложного порядка. Постепенный переход издержек из одной комплексной статьи в другую определяется в зависимости от последовательности калькулирования себестоимости изделия.

Следует различать понятия элементных и комплексных статей се­бестоимости продукции предприятия в целом и применительно к ста­тьям калькуляции себестоимости изделий и услуг. Если поэлементный разрез сметы производства показывает общую сумму издержек опре­деленного вида, имевших место на предприятии, то на соответствую­щую статью калькуляции относится лишь часть затрат по элементам, которая может быть прямо списана на себестоимость конкретных видов продукции. По отдельным видам расходов, например по сырью и материалам при доставке на склад собственным транспортом потре­бителя, прямые затраты могут приобретать комплексный характер. Часть первичных элементов расходов в ряде отраслей промышленнос­ти вообще не включается в калькуляцию по одноименным статьям. К ним относятся, например, вспомогательные материалы, амортиза­ция и денежные расходы в обрабатывающих отраслях промышлен­ности.

Заработная плата производственных рабочих не принимает в каль­куляции себестоимости комплексной формы и остается первичным экономическим элементом. Однако по содержанию она составляет только часть соответствующих затрат, непосредственно связанную с выпуском продукции.

Амортизационные отчисления в себестоимости большинства изде­лий отражаются только в составе комплексных статей затрат. Лишь на предприятиях ряда добывающих отраслей промышленности и на электростанциях, в производствах с крупными технологическими ус­тановками они выделяются в качестве самостоятельной статьи кальку­ляции.

В составе сметы затрат на производство и в группировке их по элементам амортизация основных средств всех без исключения про­мышленных предприятий выделена обособленно в самостоятельной учетно-плановой позиции. В то же время некоторые статьи расходов, носящие комплексный характер, могут выделяться в калькуляции се­бестоимости отдельных изделий в качестве прямого элемента затрат на производство. К ним, например, относятся сырье и основные материа­лы, прошедшие обработку на предприятии, стоимость энергии и услуг со стороны. Здесь решающее значение приобретает возможность ло­кализации затрат по отдельным видам продукции.

Такое разнообразие условий и факторов, влияющих на формирова­ние затрат по видам, вызывает определенные трудности в разработке стандартных позиций групп расходов, сходных по своему назначению. Для решения этой проблемы необходим детальный анализ экономи ческого содержания каждого слагаемого комплексных издержек.

3.2.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Учет по статьям калькуляции:

  1. Учет по статьям калькуляции
  2. 22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ
  4. Глава 22. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  5. 17.3. Группировка затрат на производство по статьям калькуляции
  6. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции Критерии группировки
  7. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции Критерии группировки
  8. 1. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям
  9. Виды калькуляций
  10. Виды калькуляций
  11. Снижение расходов по статьям затрат
  12. Элементы затрат и статьи калькуляции
  13. 7.4. Виды калькуляций
  14. Система калькуляции издержек производства по заказам
  15. Калькуляция маржи
  16. Специальные виды калькуляции
  17. 6.1.2. Оценка и калькуляция
  18. Оценка и калькуляция
  19. Калькуляция цены