3.5. Учет ремонта и восстановления объектов основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ разли­чают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Под текущим ремонтам понимают исправление или замену от­дельных узлов либо деталей для поддержания объекта в рабочем со-

стоянии. Под капитальным ремонтам — одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объек­тов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение норма­тивных показателей функционирования объектов основных средств (срок полезного использования, мощность).

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е. сила­ми сторонних организаций.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации.

Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объек­тов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, производственные предпри­ятия могут относить прямо на счета издержек производства с креди­та соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Производственные предприятия, особенно с сезонным характе­ром деятельности, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на ремонтные работы.

дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производ­ства». По дебету этого счета отражают фактические затраты по про­веденному капитальному и текущему ремонту собственных основ­ных средств, а по кредиту — за счет ремонтного фонда списывают фактическую себестоимость ремонтных работ. Дебетовое сальдо по счету 23 показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отража­ются по статье «Незавершенное производство».

Строительные и другие материалы, полученные при ремонте объектов основных средств, приходуются по дебету счета 10 «Мате­риалы» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Списание фактической себестоимости ремонта, проводимого хозяйственным способом с использованием счета 23, в бухгалтерии производственного предприятия отражают следующей записью:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении капитального ремонта основных средств подрядным способом производственное предприятие заключает до­говор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные ра­боты оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных ра­бот подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ре­монтный фонд», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В том случае, когда производственным предприятием не созда­ется специальный ремонтный фонд, затраты по капитальному ре­монту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства.

Затраты на ремонт основных средств по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки производства в сумме фак­тически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, пре­вышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. Если эти затраты вышли за пределы ремонтного фонда, на величину недостатка средств составляют до­полнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд либо списывают указанную величину на издержки производства. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», как правило, должно соответствовать затратам по незакон­ченному ремонту сложных объектов.

Производственное предприятие может учитывать затраты по ре­монту основных средств вначале по дебету счета 97 «Расходы буду­щих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а затем с этого счета в течение года (как правило, рав-

номерно) списывать на счета издержек производства. Данный вари­ант учета целесообразно использовать в сезонных производствах, где основная часть расходов по ремонту основных средств прихо­дится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактиче­ские расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, де­нежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частич­ной ликвидации объектов основных средств нередко изменяется стоимость, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Эти операции с основными средствами могут сопровождаться как завышением стоимости объектов, так и ее занижением (в зависимо­сти от целей управления).

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы», по окончании достройки, дооборудования, ре­конструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета 01 «Ос­новные средства».

Одновременно на сумму затрат, присоединенных к счету учета основных средств, увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в рас­поряжении организации (за исключением амортизации). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при вос­становлении учитывается как выбытие и приобретение самостоя­тельного инвентарного объекта.

Отметим, что изменение первоначальной стоимости основного средства в перечисленных случаях допустимо, но не обязательно. Пункт 27 ПБУ 6/01 прямо указывает, что «затраты на модерниза­цию и реконструкцию объектов основных средств после их оконча­ния могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые норматив­ные показатели функционирования (срок полезного использова­ния, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств».

Если же эти показатели не пересматриваются, произведенные работы могут быть трактованы как ремонтные и отнесены на себе­стоимость продукции (работ, услуг). Тогда прибыль за отчетный пе­риод снижается, а стоимость объекта, который подвергся реконст­рукции, достройке, дооборудованию, не меняется (т. е. на самом де­ле искусственно занижается).

Вместе с тем фактически частично ликвидированный объект в учете и отчетности может остаться в прежней оценке, что приведет к (не противоречащему закону) сокрытию убытка. Однако приме­нять такой подход надо с осторожностью, чтобы он не сказался от­рицательно на достоверности отчетной информации, не ввел в за­блуждение инвесторов.