<<
>>

Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 г. Федеральным зако­ном от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Указанным Федеральным законом взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части:

- единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии;

- страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

В соответствии с законом объектом обложения страховыми взносами и базой для на­числения страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по еди­ному социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально воз­мездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному стра­хованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивиду­альном лицевом счете.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

-социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осущест­вляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивиду­ального лицевого счета застрахованного лица.

Расчетным периодом дня уплаты страховых взносов является календарный год, ко­торый включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного пе­риода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчет­ный период.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежеме­сячно исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетно­го периода, и тарифа страхового взноса.


Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за отчетный месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Тарифы страховых взносов установлены отдельно для финансирования страховой час­ти трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы:

1) лица 1996 г.

рождения и старше;

2) лица 1967 г. рождения и моложе.

Тарифы страховых взносов приведены ниже в табл. 4 и 5.

Таблица 4

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

База для начис­ления страховых взносов на каж­дое физическое лицо нарастаю­щим итогом с начала года Для лиц 1966 г. рождения и старше Для лиц 1967 г. рождения и моложе
на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 ООО руб. 14,0% 8,0% 6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 22 400 руб.+ 3,1 % с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 16 800 руб. + 2,4% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 56 800 руб. 32 320 руб. 24 480 руб.
Таблица 5

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

База для начис­ления страховых взносов на каж­дое физическое лицо нарастаю­щим итогом с начала года Для лиц 1966 г. рождения и старше Для лиц 1967 г. рождения и моложе
на финансирование страховой части тру­довой пенсии на финансирование страховой части тру­довой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб. 10,3% 4,3% 6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 28 840 руб. + 5,5% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 12 040 руб.+ 3,1% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб. 16 800 руб. + 2,4% с суммы, превыша­ющей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 46 440 руб. 21 960 руб. 24 480 руб.

В течение 2005-2007 гг. для страхователей, указанных в табл. 3 и 4 и выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 г. рождения и моложе, применяются ставки стра­ховых взносов, приведенные в табл. 6 и 7.

Таблица 6

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских(фермерских)хозяйств

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 2005-2007 гг.
на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб. 10,0% 4,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 28 000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 49 480 руб. 16 320 руб.
Таблица 7

Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родо­вых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года 2005-2007 гг.
на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб. 6,3% 4,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 17 460 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 30 120 руб. 16 320 руб.

Организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, со­ставляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, отно­сящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществ­лялись выплаты.

Суммы начисленных по каждому работнику страховых взносов за отчетный год отра­жаются в «Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграж­дений, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».

На основе этих и других данных организации представляют в ПФР сведения об ин­дивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляет­ся отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР.

Начисленные страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) на обяза­тельное пенсионное страхование подлежат налоговому вычету из сумм единого социаль­ного налога (сумм авансового платежа по ЕСН), подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Налоговый вычет производится в полной сумме, исчисленной исходя из представлен­ных выше тарифов страховых взносов.

Налоговый вычет начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное стра­хование отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению» (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-5).

Перечисление страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) отража­ется по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) А кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников. В любом случае уплата сумм авансовых платежей по страховым взно­сам должна производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Пример 2. Допустим, что работнику 1968 г. рождения за март 2006 г. начислена зара­ботная плата в сумме 10 ООО руб.

Организация, выступающая в качестве работодателя, не является сельскохозяйствен­ным товаропроизводителем, организацией народных художественных промыслов, родовой или семейной общиной коренных малочисленных народов Севера, занимающихся тради­ционными отраслями хозяйствования (табл. 6).

Сумма заработной платы, выплаченной работнику в течение трех месяцев 2006 г. (включая март 2006 г.), не превышает 280 000 руб.

В 2006 г. ставка тарифа на финансирование страховой части трудовой пенсии для лиц этого возраста составляет 10,0%, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии-4,0%.

Ставка ЕСН по взносам в федеральный бюджет составляет 20,0% от налогооблагае­мой базы.

Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии составят:

10 000 руб. х 10% /100% = 1000 руб.

Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии составят: 10 000 руб. х 4% /100% = 400 руб.

Единый социальный налог, начисленный в федеральный бюджет, составляет:

10 000 руб. х 20,0% /100% = 2000 руб.

Из этой суммы ЕСН подлежат налоговому вычету страховые взносы в сумме 1400 руб. (1000 руб. + 400 руб.).

Из этой суммы должны быть перечислены страховые взносы на финансирование стра­ховой части трудовой пенсии в размере 1000 руб., а страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии ~ в размере 400 руб.

Таким образом, в федеральный бюджет должна быть перечислена оставшаяся после налогового вычета сумма ЕСН в размере 600 руб. (2000 руб. - 1400 руб.).

В течение года по истечении каждого отчетного периода в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, организации обязаны представлять в налого­вые органы форму «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам».

По итогам года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным перио­дом, организации должны представлять в налоговые органы «Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физи­ческим лицам».

Формы налоговой декларации и расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждаются Министерством финансов Россий­ской Федерации.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

  1. Тарифы страховых взносов в системе пенсионного страхования. Порядок расчета страховых взносов
  2. 12.2. Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
  3. Учет расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  4. Глава14. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
  5. ТЕМА 4 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
  6. ТЕМА 4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
  7. 9.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 9.2.1. На какие выплаты нужно начислять страховые взносы
  8. Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
  9. 6.1. Расходы на обязательное страхование 6.1.1. Взносы на обязательное пенсионное страхование
  10. Взносы на обязательное пенсионное страхование
  11. Глава 6. ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
  12. Порядок заполнения расчета по взносам на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев (форма-4 ФСС РФ)
  13. 12.3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  14. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  15. 4. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  16. 3.7. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний
  17. Учет расчетов по страховым взносам