<<
>>

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций

С 1 января 2004 г. расчеты по налогу на имущество организаций должны производиться в соответствии с гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и вводится соответствующим законом субъекта РФ.

Например, для организаций г. Москвы ставка налога на имущество организаций, поря­док и сроки уплаты налога и т.д. установлены Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Плательщиками налога на имущество организаций (далее - налог) признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается:

- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая имуще­ство, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтер­ского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоян­ные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Для российских организаций объектом налогообложения являются учитываемые в со­ответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета объекты основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и/или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопо­рядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемо­го объектом налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту государственной регистрации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации,. имеющего отдель­ный баланс; •

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения орга­низации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам..

Налоговая база должна определяться организацией самостоятельно. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообло­жения за налоговый (отчетный) период, определяется как частное от деления суммы, по­лученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (от­четным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увели­ченное на единицу.

Таким образом, для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счету 01 «Основные средства» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортиза­ция основных средств».

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объ­ектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом сум­мы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев ка­лендарного года. При этом установлено, что законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превы­шать 2,2% от налогооблагаемой базы;

Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ. Например, для г. Москвы налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.

НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансо­вых платежей по налогу на имущество организаций:

- сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответ­ствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;

-сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, опреде­ляется как разница- между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и сум­мами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного пе­риода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода (квартала) авансовые платежи, исчисленные за пре­дыдущий отчетный период, не учитываются.

Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов РФ.

В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода ор­ганизации уплачивают сумму налога, исчисленную в изложенном выше порядке.,

Например, Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 установлены следующие сроки уплаты:

. - налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позд­

нее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. *

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном суб­счете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»).

Для целей бухгалтерского учета налог на имущество организаций включается в состав внереализационных расходов организации.

Суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, начисленные в установленном порядке, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Перечисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество ор­ганизаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Пример 1. Для удобства допустим, что организация располагает одним объектом ос­новных средств.

Остаточная стоимость объекта основных средств по месту нахождения организации по состоянию на 1 января текущего отчетного года составляла 124 000 руб.

По объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортиза­ция в размере 2000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств по месяцам распределена следую­щим образом:

Остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на:
1 января текущего отчетного года 124 000
1 февраля 122 000
1 марта 120 000
1 апреля 118 000
1 мая 116 000
1 июня 114 000
1 июля 112 000
1 августа 110 000
1 сентября 108 000
1 октября 106 000
1 ноября 104 000
1 декабря 102 000
1 января нового отчетного года 100 000
ИТОГО за налоговый период (календарный год): 1456 000

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определяется следующим образом:

календарный год: 1 456 000 :13 = 112 000 руб., где 13 - число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определяется следующим образом:

1 квартал: (1 24 ООО + 122 ООО + 1 20 ООО + 118 ООО): 4 = 121 ООО руб.

1 полугодие: (124 ООО + 122 ООО + 120 ООО + 118 ООО + 116 ООО + 114 ООО + 112 ООО): 7 = = 118 000 руб.,

9 месяцев: (124 000 + 122 000+ 120 000 + 118 000+ 116 000 + 114 000+ 112 000 + 110 000 + + 108 ООО + 106 ООО): 10 = 115 ООО руб., где 4, 7,10 - число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9), увеличенное на 1.

При использовании данных примера 1 и налоговой ставки 2,2% сумма авансового пла­тежа по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал: 121 ООО руб. х (2,2% : 4) = 665 руб. 50 коп.

1 полугодие: 118 ООО руб. х (2,2% : 4) = 649 руб. 00 коп.

9 месяцев: 115 ООО руб. х (2,2% : 4) = 632 руб. 50 коп.

Сумма налога на имущество по итогам налогового периода составит:

112 ООО руб. х 2,2% = 2464 руб. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, составит:

2464,00 - 665,50 - 649,00 - 632,50 = 517 руб. 00 коп.

В целях налогообложения прибыли налог на имущество организаций и авансовые пла­тежи по нему относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представ­лять в налоговые органы «Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу)».

Указанная декларация (расчет) представляется организацией по своему местонахож­дению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущест­ва (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу должны представляться не позднее 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декла­рации по итогам налогового периода' должны представляться не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций:

  1. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество
  2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
  3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по земельному налогу
  4. 2.5.16. Учет расчетов по налогам и сборам. Организация налогового учета
  5. Учет РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ Характеристика налогов, уплачиваемых организацией
  6. 7.3. Региональные и местные налоги Налог на имущество юридических лиц
  7. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  8. 20.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
  9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  10. 15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  11. 12.5. Учет расчетов по налогам и сборам
  12. 21.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
  13. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  14. 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  15. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  16. Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом