<<
>>

Учет расчетов при перемене лиц в обязательствах

Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц перед данной орга­низацией (кредитором), в частности по операциям, связанным с продажей товаров (работ, услуг), может быть продана кредитором третьим организациям (не должникам).

Для последних организаций дебиторская задолженность, приобретенная («купленная») на основании уступки права требования, будет являться одним из видов финансовых вло­жений, учет которых подробно изложен в гл. 12.

Перемена лиц в обязательствах, в частности, уступка требования кредитором другому лицу, допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.

Отношения сторон по уступке права требования регламентируются гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» части первой ГК РФ.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому ли­цу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора другому лицу. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор рискует не получить сумму долга, если должник до предъявления требований нового кредитора исполнит свои обязательства перед перво­начальным кредитором.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредито­ра переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обяза­тельства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неупла­ченные проценты.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быт= зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удо­стоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществ­ления требования.

К таким документам могут быть отнесены уведомление первоначального кредитора должнику об уступке права требования и подлинники первичных документов, подтверж­дающих задолженность, переданную новому кредитору.

Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение это­го требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Передача права требования новому кредитору,, как правило, осуществляется на воз­мездной основе, т.е. путем продажи (реализации) дебиторской задолженности.

В соответствии с ПБУ 9/99 поступления от продажи иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в том числе от продажи дебиторской задолженности, признаются операционными доходами.

Поступления, связанные с продажей дебиторской задолженности, отражаются в бух­галтерском учете организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например с дебе­том счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи­санием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), това­ров, продукции, являются операционными расходами. К таким расходам в первую очередь, относится стоимость требования (дебиторской задолженности).

В бухгалтерском учете списание стоимости требования (дебиторской задолженности) отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расхо­ды») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налоговые аспекты. Начиная с 1 января 2006 г. организация при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) должна начислить и по окончании отчетного периода уплатить в бюджет НДС, предъявленный покупателю товаров (работ, услуг).

Это обстоятельство вытекает из ст. 167 НК РФ, согласно которой с 1 января 2006 г. мо­ментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В дальнейшем, при уступке требования другому лицу у организации, продающей това­ры, реализация которых подлежат налогообложению, снова возникает обязанность по ис­числению и уплате в бюджет НДС.

Особенности определения налоговой базы по НДС при уступке требования установле­ны ст. 155 НК РФ.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, реализация которых подлежит налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров опреде­ляется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, реализация которых подлежит налогообложению, организация, продающая дебиторскую задолжен­ность, должна начислить НДС с суммы самой дебиторской 'задолженности и с суммы ее превышения (при наличии такого превышения).

В случае продажи дебиторской задолженности по стоимости, меньшей самой суммы задолженности, НДС все равно должен начисляться полностью от всей суммы дебитор­ской задолженности.

При этом организация может произвести вычет суммы НДС, ранее предъявленной по­купателю товаров (работ, услуг) и уплаченной в бюджет.

Если оплата по договору уступки права требования превышает дебиторскую задолжен­ность, то такое превышение считается выручкой от реализации имущественных прав и оно должно учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Убытки по сделке уступки права требования согласно подп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ при­равниваются к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении прибы­ли в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Пример 2. Допустим, что организация 1 (поставщик) в соответствии с договором по­ставки отгрузила организации 2 (покупатель) продукцию на сумму 236 ООО руб., включая НДС в сумме 36 ООО руб. НДС в сумме 36 ООО руб. был начислен и уплачен в бюджет.

Для целей налогообложения прибыли и НДС организация использует метод начисле­ния (по отгрузке). Себестоимость отгруженной продукции составляла 180 ООО руб.

В установленный договором поставки срок оплата от покупателя не поступила, и по­этому поставщик заключил с организацией 3 (покупателем дебиторской задолженности) договор уступки права требования на сумму 247 800 руб.

В соответствии с указанным договором организация 3 на следующий день перечислила на расчетный счет организации 1 сумму в размере 247 800 руб.

rowspan=2 bgcolor=white>Сумма,

руб.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирую­щие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
Отражение в учете операций после отгрузки продукции
1 Отражена продажная стоимость продукции, отгруженной организации 2 (включая НДС) 62 90-1 236 000
2 Отражена сумма НДС, предъявленная орга­низации 2 (покупателю продукции) 90-3 68-1 36 000
3 Списана фактическая себестоимость отгру­женной продукции 90-2 43 180 000
4 Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции

(236 000 руб. - 36 000 руб. - 180 000 руб.)

90-9 99 20 000
5 Начислен налог на прибыль за отчетный пе­риод (20 000 руб. х 24%: 100%) 99 68-2 4800
6 Перечислен в бюджет НДС за отчетный пе­риод 68-1 51 36 000
7 Перечислен в бюджет налог на прибыль за отчетный период 68-2 51 4800
Отражение в учете операций после уступки права требования
8 Отражена продажа дебиторской задолженно­сти организации 3 (включая НДС) 76 91-1 247 800
9 Отражена сумма НДС, предъявленная орга­низации 3 (покупателю задолженности) §1-2 68-1 37 800
10 Списана дебиторская задолженность органи­зации 2 (покупателя продукции) 91-2 62 200 000
11 Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи дебиторской задолженности ( 247 800 руб.- 37 800 руб. - 200 000 руб.) 91 -9 99 10000
12 Отражено поступление денежных средств по договору уступки права требования от орга­низации 3 (включая НДС) 51 76 247 800
13 Начислен налог на прибыль за отчетный пе­риод (10 000 руб. х 2 4% : 100%) 99 68-2 2400

1 2 3 4 5
14 Предъявлен к вычету НДС, ранее начислен­ный при отгрузке продукции и уплаченный в бюджет 68-1 62 36 ООО
15 Перечислен в бюджет НДС за отчетный ме­сяц (37 800 руб. - 36 ООО руб.) 68-1 51 1800
16 Перечислен в бюджет налог на прибыль за отчетный месяц 68-2 51 2400

Рассмотрим пример, когда уступка права требования осуществляется организацией, для .которой операции по реализации товаров не подлежат налогообложению (освобожде­ны от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, организация, продающая дебиторскую задолженность, должна уплачи­вать НДС только с суммы превышения дебиторской задолженности (при наличии такого превышения).

Пример 3. Допустим, что организация 1 (поставщик) в соответствии с договором по­ставки отгрузила организации 2 (покупатель) продукцию, не облагаемую НДС, на сумму 200 000 руб. Для целей налогообложения организация использует метод начисления (по отгрузке). Себестоимость отгруженной продукции составляла 185 000 руб.

В установленный договором поставки срок оплата от покупателя не поступила, и по­этому поставщик заключил с организацией 3 договор уступки права требования дебитор­ской задолженности на сумму 223 600 руб.

В соответствии с указанным договором организация 3 на следующий день перечислила на расчетный счет организации 1 сумму в размере 223 600 руб.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирую­щие счета Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 2 3 4 5
Отражение в учете операций после отгрузки продукции
1 Отражена продажная стоимость продукции, отгруженной организации 2 (покупателю про­дукции) 62 90-1 200 000
2 Списана фактическая себестоимость отгру­женной продукции 90-2 43 185 000
3 Отражен финансовый результат (прибыль) от

продажи продукции

(200 000 руб. -1 85 000 руб.)

90-9 99 15 000
4 Начислен налог на прибыль за отчетный пе­риод (15 000 руб. х 24% : 100%) 99 68-2 3600
5 Перечислен в бюджет налог на прибыль за отчетный период 68-2 51 3600
Отражение в учете операций после уступки права требования
6 Отражена продажа дебиторской задолженно­сти организации 76 91-1 223 600
7 Списана дебиторская задолженность органи­зации 2 (покупателя продукции) 91-2 62 200 000
8 Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

[(223 600 руб. - 200 000 руб.) х 18%/118%]

91-2 68-1 3600
9 Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи дебиторской задолженности ( 223 600 руб. - 200 000 руб. - 3600 руб.) 91-9 99 20 000

bgcolor=white>5
1 2 3 4
10 Отражено поступление денежных средств по договору уступки права требования от орга­низации 3 (включая НДС) 51 76 223 600
11 Начислен налог на прибыль за отчетный пе­риод (20 ООО руб. х 24% : 100%) 99 68-2 4800
12 Перечислен в бюджет НДС за отчетный ме­сяц 68-1 51 3600
13 Перечислен в бюджет налог на прибыль за отчетный месяц 68-2 51 4800

Основными документами, подтверждающими указанные выше операции, являются до- ":зоры поставки продукции и накладные на отпуск продукции, договоры уступки требова­ния (договоры цессии), акты приема-передачи документации, счета-фактуры и бухгалтер­ские справки-расчеты.

4.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме Учет расчетов при перемене лиц в обязательствах:

  1. 3.4. Учет расчетов по обязательствам
  2. Синтетический учет текущих обязательств и расчетов
  3. Глава 13. УЧЕТ РАСЧЕТОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
  4. Глава 12. Учет текущих обязательств и расчетов
  5. Глава 12. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ
  6. Глава 6. Учет текущих обязательств и расчетов
  7. 63. Множественность лиц в обязательстве
  8. § 4.2.3. Перемена лиц в обязательстве
  9. Изменения активов государства и их учет при расчете дефицита (бюджетирование капитала)
  10. Расчет обязательств банка по уплате процентов
  11. 2.1.3. Методы определения и расчета налоговых обязательств
  12. Принцип независимости исполнения обязательств банка по расчетам
  13. Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием. Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно
  14. 2.5.12. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению