Задать вопрос юристу

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Предприятия и организации осуществляют расчеты с персоналом по прочим операциям. Например, расчеты по выданным займам, по воз­мещению материального ущерба (это расчеты с материально ответствен­ными лицами по недостачам и хищениям) и др.

Для расчетов с персоналом предприятия по всем видам расчетов, кро­ме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами ис­пользуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К дан­ному счету Планом счетов рекомендуется открывать следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и т. п.

Предприятия могут предоставлять своим сотрудникам займы на раз­личные цели: индивидуальное и кооперативное жилищное строительст­во, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

При предоставлении займа должен заключаться договор займа. Пра­воотношения сторон по договору займа регулируются главой 42 ГК РФ. Договор считается заключенным с момента передачи заимодавцем заем­щику денег или других вещей.

Учет расчетов с работниками по предоставленным займам ведется на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если работник увольняется, не погасив полученный заем, то сумму задол­женности необходимо отнести на счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», поскольку счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям» предназначен для расчетов только с работниками организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Согласно ст. 224 НК РФ материальная выгода, полученная работни­ком от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 %. Сумму полученной материальной выгоды рекомендуется рассчитывать в следующем порядке:

■ на дату выдачи средств определяется сумма процентной платы (С 1) за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из 3Д ставки рефинансирования Банка России по рублевым средствам по формуле:

С1 = Зс • Пцб- (Д : 365 дн.),

где Зс — сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в тече­ние соответствующего количества дней в налоговом периоде; ПЦб — сумма процентов в размере 3Д действующей ставки рефинансирования; Д — коли­чество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

■ из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процентной пла­ты, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) и рас­считанной с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответ­ствующим договором (С2). Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычита­ния (Мв):

МВ = С1 -С2.

ПРИМЕР-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Работнику организации 1 ноября 2010 г выдан заем в сумме 100 ООО руб. на че­тыре месяца. Ситуация 1 — процентная ставка за пользование заемными средства­ми по договору займа установлена в размере 5% годовых; ситуация 2 — заем вы­дан без уплаты процентов. Ставка рефинансирования составляет: в ноябре

2010 г. — 7,75%, в декабре 2010 г — 7,75%, в январе 2011 г.— 7,75%, в феврале

2011 г — 8 %. Заем погашается равными долями в последний рабочий день каждо­го месяца. Проценты по договору займауплачиваютсясодновременным погашени­ем соответствующей части займа.

30 ноября 2010 г.:

Работник погасил часть займа в размере 25 000 руб.

Процентная плата составит 615,75 руб. (100 000 руб. • 7,75% : 365 дн. • 29 дн.). Применительно к ситуации 1 проценты за пользование заемными средствами будут уплачены в сумме 397,26 руб. (100 000 руб. • 5% : 365 дн. • 29 дн.).

Сумма материальной выгоды составит:

ситуация 1 —218,49 руб. (615,75 руб. - 397,26 руб.);

ситуация 2 — 615,75 руб. (615,75 руб. - 0,00 руб.).

С полученной работником суммы материальной выгоды удерживается НДФЛ в размере:

ситуация 1 — 76,47 руб. (218,49 руб. • 35%); ситуация 2 — 215,51 руб. (615,75 руб. • 35%).

31 декабря 2010 г:

Работник погасил часть займа в размере 25 ООО руб.

Процентная плата составит 493,66 руб. (75 ООО руб. - 7,75% : 365 дн. - 31 дн.). Применительно к ситуации 1 проценты за пользование заемными средствами будут уплачены в сумме 318,49 руб. (75 ООО руб. • 5% • 31 дн.: 365 дн.).

Сумма материальной выгоды составит:

ситуация 1 —175,17 руб. (493,66 руб. - 318,49 руб.);

ситуация 2 — 493,66 руб. (493,66 руб. - 0,00 руб.).

С полученной работником суммы материальной выгоды удерживается НДФЛ в размере:

ситуация 1 —61,31 руб. (175,17руб. • 35%); ситуация 2 —172,78 руб. (493,66 руб. • 35%).

31 января 2011 г.-

Работник погасил часть займа в размере 25 ООО руб.

Процентная плата составит 329,11 руб. (50 ООО руб. • 7,75%: 5365 дн. • 31 дн.). Применительно к ситуации 1 проценты за пользование заемными средствами будут уплачены в сумме 212,33 руб. (50 ООО руб. • 5% • 31 дн.: 365 дн.).

Сумма материальной выгоды составит:

ситуация 1 -116,78 руб. (329,11 руб. - 212,33 руб.);

ситуация 2 - 329,11 руб. (329,11 руб. - 0,00 руб.).

С полученной работником суммы материальной выгоды удерживается НДФЛ в размере:

ситуация 1 -40,87 руб. (116,78 руб. • 35%); ситуация 2-115,18 руб. (329,11 руб. • 35%).

28 февраля 2011 г.

По договору займа произведен окончательный расчет в размере 25 ООО руб. Процентная плата составит 153,42 руб. (25 ООО руб. • 8% • 28 дн.: 365 дн.). Применительно к ситуации 1 проценты за пользование заемными средствами будут уплачены в сумме 95,89 руб. (25 ООО руб. • 5% • 28 дн.: 365 дн.).

Сумма материальной выгоды составит: ситуация 1 — 57,53 руб. (153,42 руб. - 95,89 руб.); ситуация 2 — 95,89 руб. (95,89 руб. - 0,00 руб.).

С полученной работником суммы материальной выгоды удерживается НДФЛ в размере:

ситуация 1 —20,13 руб. (57,53 руб. • 35%); ситуация 2 — 33,56 руб. (95,89 • 35%).

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки.

Журнал регистрации хозяйственных операций bgcolor=white>Включена в состав прибыли органи­зации сумма процентов

п/п

Содержание операции Сумма, руб. Бухгалтерская проводка
Дебет Кредит
Ноябрь 2010 г.
1 Выдан заем работнику 100 ООО 73-1 50-1
2 Начислены проценты (ситуация 1) 397,26 73-1 91-1
3 Погашена часть займа 25 ООО 50-1 73-1
4 Уплачены проценты (ситуация 1) 397,26 50-1 73-1
5 Удержан НДФЛ:

— ситуация 1

— ситуация 2

76,47

215,51

70

70

68-1

68-1

6 397,26 91-9 99
7 Перечислен НДФЛ:

— ситуация 1

— ситуация 2

76,47

215,51

68-1

68-1

51

51

Декабрь 2010 г.
1 Начислены проценты (ситуация 1) 318,49 73-1 91-1
2 Погашена часть займа 25 ООО 50-1 73-1
3 Уплачены проценты (ситуация 1) 318,49 50-1 73-1
4 Удержан НДФЛ:

— ситуация 1

— ситуация 2

61,31

172,78

70

70

68-1

68-1

5 Включена в состав прибыли органи­зации сумма процентов 318,49 91-9 99
6 Перечислен НДФЛ:

— ситуация 1

— ситуация 2

61,31

172,78

68-1

68-1

51

51

Окончание табл.

п/п

Содержание операции Сумма, руб. Бухгалтерская проводка
Дебет Кредит
Январь 2011 г.
1 Начислены проценты (ситуация 1) 212,33 73-1 91-1
2 Погашена часть займа 25 ООО 50-1 73-1
3 Уплачены проценты (ситуация 1) 212,33 50-1 73-1
4 Удержан НДФЛ:
— ситуация 1 40,87 70 68-1
— ситуация 2 115,18 70 68-1
5 Включена в состав прибыли органи­зации сумма процентов 212,33 91-9 99
6 Перечислен НДФЛ:
— ситуация 1 40,87 68-1 51
— ситуация 2 115,18 68-1 51
Февраль 2011 г.
1 Начислены проценты (ситуация 1) 95,89 73-1 91-1
2 Погашена часть займа 25 ООО 50-1 73-1
3 Уплачены проценты (ситуация 1) 95,89 50-1 73-1
4 Удержан НДФЛ:
— ситуация 1 20,13 70 68-1
— ситуация 2 33,56 70 68-1
5 Включена в состав прибыли органи­зации сумма процентов 95,89 91-9 99
6 Перечислен НДФЛ:
— ситуация 1 20,13 68-1 51
— ситуация 2 33,56 68-1 51

В договоре займа может быть предусмотрено получение процентов. Проценты, полученные организацией за предоставленные займы, явля­ются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими дохода­ми. В бухгалтерском учете начисление причитающихся процентов отра­жается следующим образом:

Дебет субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

К расчетам с персоналом по прочим операциям относятся, как отме­чалось выше, и расчеты по возмещению материального ущерба, причи­ненного работниками предприятию в результате недостач и хищений де­нежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Факт недостачи, хищения имущества и других видов ущерба выявля­ется в результате проведения инвентаризации в соответствии с установ­ленным порядком. В пределах установленных норм недостачи списыва­ются на издержки производства, сверх норм — за счет виновных лиц. В случае отсутствия норм или если установлен факт хищения материаль­ных ценностей работником предприятия, то ущерб списывается за счет виновных лиц.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба предназна­чен субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, на счетах бухгалтер­ского учета отражаются в следующем порядке:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счетов 10«Материалы» (41 «Товары», 50«Касса» и др.) — на сумму недостачи.

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника в размере суммы факти­чески нанесенного ущерба.

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму, подлежащую взы­сканию сверх суммы фактически нанесенного ущерба.

После оплаты виновным лицом суммы задолженности эти суммы от­ражаются в составе прочих доходов:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При погашении задолженности за причиненный ущерб составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ^ если работник производит погашение задолженности посредством сдачи наличных денег в кассу;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» если погашение задолженности производится путем зачисления де­нежных средств на расчетный счет организации;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — если сумма задолженности удерживается из заработной платы работ­ника.

Такие удержания могут осуществляться с письменного согласия ра­ботника или по решению суда. При отказе суда.во взыскании ввиду не­обоснованности иска суммы недостач списываются на счет 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей»:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Организацией по результатам инвентаризации выявлена недостача материа­лов по вине материально ответственного лица. Сумма прямого ущерба составила 12 ООО рублей. Организация подала в суд иск о взыскании с виновного лица суммы нанесенного ущерба по рыночной стоимости — 14 400 руб. Суд требование орга­низации удовлетворил.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие записи:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — 12 ООО руб. — отражено списание суммы ущерба от недостачи материалов, подлежа­щей взысканию с виновного лица;

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — 2400 руб. (14 400 - - 12 000) — отражена разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновного лица по рыночным ценам, и стоимостью недостаю­щих материалов;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 14 400 руб. — внесена в кассу организации виновным лицом сумма за­долженности по возмещению ущерба;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» 2 400 руб

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — Ти^руб. — поступления в воз­мещение причиненного организации ущерба отражены в составе про­чих доходов.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» для учета расчетов с персоналом по приобретенным в кредит различным товарам.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в разрезе субсчетов ведется по каждому работнику организа­ции.

4.1.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Учет расчетов с персоналом по прочим операциям:

  1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ
  2. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
  3. 12.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
  4. 15.15. Учет расчете» с персоналом по прочим операциям
  5. 39. Расчеты с персоналом по прочим операциям
  6. 10.5. Расчеты с персоналом по прочим операциям
  7. Учет расчето в с подотчетн ыми лицами и работниками по прочим операциям
  8. Учет расчетов по кредитам банков и прочим кредитным ресурсам
  9. 2.5.12. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  11. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  12. 5.6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  13. Аудит операций по прочим счетам в банках