<<
>>

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по земельному налогу

Расчеты по земельному налогу должны производиться в соответствии с гл. 31 «Зе­мельный налог» НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В городах федерального значения Москве и Санкт- Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

Например, в Москве земельный налог введен Законом г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге».

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессроч­ного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пре­делах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объек­тами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, заня­тые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, при­знаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в'соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадаст­ровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налого­плательщиков организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринима­телями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (зако­нодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственно­сти на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой соб­ственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственни­ками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собствен­ности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собствен­никами данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее исполь­зования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если покупателями здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимо­стью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорцио­нально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений госу­дарственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйст­венного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно­коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходя­щейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфра­структуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка.

В НК РФ предусмотрены налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков зе­мельного налога, в частности освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выпол­нения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомо­бильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их за­конные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, ис­пользуемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных об­щероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, иных полезных ископаемых и др.), работ и услуг (за исключением брокерских и иных по­среднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указан­ные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздо­ровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей соци­альной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помош/ инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участ­ков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыс­лов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов и др.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответ­ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи пс земельному налогу.

Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту на­хождения земельных участков, признаваемых объектом, налогообложения.

Налогоплательщики-организации должны самостоятельно исчислять сумму земельного налога и сумму авансовых платежей по налогу.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему уста­навливаются нормативными правовыми актами п ред ста в ите л ь н ых органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Например, в г. Москве земельный налог, подлежащий уплате по истечении года, упла­чивается не позднее 1 февраля следующего года, а авансовые платежи по нему - не позд­нее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового перио­да, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за календарный год, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по зе­мельному налогу.

Для целей бухгалтерского учета земельный налог и авансовые платежи по нему вклю­чаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих операци­онных расходов.

В случае, когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся на затраты производства или расходы на про­дажу (счета 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

В случае, когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы пла­тежей по земельному налогу относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

Перечисление земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу») в коррес­понденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

В целях налогообложения прибыли земельный налог и авансовые платежи по нему от­носятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода должны представ­лять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Организации-налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода аван­совые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода должны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансо­вым платежам по земельному налогу.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по зе­мельному налогу утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по земельному налогу должны представляться в налоговый ор­ган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу должны представ­ляться налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по земельному налогу:

  1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций
  2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
  3. Порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу
  4. 20.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
  5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  6. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество
  7. 21.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
  8. 15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  9. 12.5. Учет расчетов по налогам и сборам
  10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  12. 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  13. Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом
  14. 13.5. Учет расчетов по налогу на прибыль
  15. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"
  16. Учет расчетов по налогу на прибыль
  17. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу"
  18. 2.5.16. Учет расчетов по налогам и сборам. Организация налогового учета