УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по земельному налогу

Например, в Москве земельный налог введен Законом г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге».

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессроч­ного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пре­делах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объек­тами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, заня­тые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, при­знаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в'соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадаст­ровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налого­плательщиков организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринима­телями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (зако­нодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственно­сти на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой соб­ственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственни­ками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собствен­ности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собствен­никами данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее исполь­зования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если покупателями здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимо­стью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорцио­нально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений госу­дарственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйст­венного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно­коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходя­щейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфра­структуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка.

В НК РФ предусмотрены налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков зе­мельного налога, в частности освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выпол­нения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомо­бильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их за­конные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, ис­пользуемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных об­щероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, иных полезных ископаемых и др.), работ и услуг (за исключением брокерских и иных по­среднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указан­ные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздо­ровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей соци­альной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помош/ инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участ­ков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыс­лов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов и др.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответ­ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи пс земельному налогу.

Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту на­хождения земельных участков, признаваемых объектом, налогообложения.

Налогоплательщики-организации должны самостоятельно исчислять сумму земельного налога и сумму авансовых платежей по налогу.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему уста­навливаются нормативными правовыми актами п ред ста в ите л ь н ых органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Например, в г. Москве земельный налог, подлежащий уплате по истечении года, упла­чивается не позднее 1 февраля следующего года, а авансовые платежи по нему - не позд­нее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового перио­да, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за календарный год, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по зе­мельному налогу.

Для целей бухгалтерского учета земельный налог и авансовые платежи по нему вклю­чаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих операци­онных расходов.

В случае, когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся на затраты производства или расходы на про­дажу (счета 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

В случае, когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы пла­тежей по земельному налогу относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

Перечисление земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу») в коррес­понденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

В целях налогообложения прибыли земельный налог и авансовые платежи по нему от­носятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода должны представ­лять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Организации-налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода аван­совые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода должны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансо­вым платежам по земельному налогу.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по зе­мельному налогу утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по земельному налогу должны представляться в налоговый ор­ган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу должны представ­ляться налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.