<<
>>

Учет расчетов по единому социальному налогу

Единый социальный налог (далее - ЕСН) установлен гл. 24 «Единый социальный на­лог» части второй НК РФ.

Плательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: }

- организации;

~ индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные возна­граждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для организаций налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграж­дений, предусмотренных НК РФ и начисленных организациями за налоговый период в пользу физических лиц.

Полный перечень выплат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении еди­ным социальным налогом, налоговая база и налоговые льготы определены гл. 24 НК РФ.

В соответствии со ст. 241 НК РФ ставни единого социального налога дифференци­рованы по различным категориям работодателей.

Установленные с 1 января 2006 г. ставки единого социального налога приведены в табл. 1, 2 и 3, представленных на следующих двух страницах.

Для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу ра­ботника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Порядок исчисления единого социального налога, порядок и сроки уплаты ЕСН установлены ст.

243 НК РФ.

Согласно этой статье суммы ЕСН должны исчисляться и уплачиваться организациями- налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплатель­щики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых плате­жей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа сле­дующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с на­чала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которую следует упла­тить в срок, установленный для представления расчета по единому социальному налогу.

Уплата налога (авансовых платежей по ЕСН) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС России, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на всю сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансо­вого платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико­внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,

занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждое фи­зическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный

бюджет

Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 ООО руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%
От 280 001 руб.
до 600 000 руб.
56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб. 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышаю­щей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышаю­щей 600 000 руб.

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов

Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастаю­щим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 ООО руб. 15,8% 1,9% 1,1% 1,2% 20,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб. 5320 руб. + 0,9% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб. 3360 руб.
+ 0,6% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб.
56 000 руб. + 10,0% с суммы, превышаю­щей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышаю­щей 600 000 руб. 8200 руб. 5000 руб. 5280 руб. 88 000 руб. + 2,0% с суммы, превышаю­щей 600 000 руб.
Таблица 3

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим

на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Итого
До 280 000 руб. 14% 14,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2,0%

с суммы, превышающей 600 000 руб.

57 120 руб. + 2,0%

с суммы, превышающей 600 000 руб.

Суммы начисленных налогов по каждому работнику за отчетный год отражаются в «Ин­дивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм на­численного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)».

В течение года по истечении каждого отчетного периода организации обязаны пред­ставлять в налоговые органы форму «Расчет авансовых платежей по единому социаль­ному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам».

Расчеты авансовых платежей по ЕСН должны представляться организациями в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым перио­дом, организации должны представлять в налоговые органы «Налоговую декларацию по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам».

Формы налоговой декларации и расчета авансовых платежей по единому социальному налогу утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным докумен­том, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, организация не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в тер­риториальный орган ПФР.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, организации обязаны представлять в региональные отделения ФСС России сведения (от­четы) по установленной форме о суммах:

- начисленного налога в ФСС России;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременно­сти и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в ФСС России.

Отчеты представляются в ФСС России в виде «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (форма № 4-ФСС), которая ут­верждается Фондом социального страхования Российской Федерации.

Пример 1. Допустим, что работнику 1968 г. рождения за март 2006 г. начислена зара­ботная плата в сумме 10 ООО руб. Организация, выступающая в качестве работодателя, относится к организациям, указанным в табл.1.

Сумма заработной платы, выплаченной работнику в течение трех месяцев 2006 г. (включая март 2006 г.), не превышает 280 000 руб.

Общая сумма единого социального налога составит:

10 000 руб. х 26,0% /100% = 2600 руб.,

в том числе:

- единый социальный налог, зачисляемый в ФСС России, составит:

10 000 руб. х 2,9% /100% = 290 руб.;

- единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС, составит:

10 000 руб. х 1,1% /100% = 110 руб.;

- единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС, составит:

10 000 руб. х 2,0% /100% = 200 руб.;

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, составит:

10 000 руб. х 20,0% /100% = 2000 руб.

Из суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федераль­ный бюджет, организация должна произвести налоговый вычет на всю сумму начисленных ею за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.

Учет расчетов по указанным страховым взносам подробно изложен в под п. 8.2.

8.2.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме Учет расчетов по единому социальному налогу:

  1. Налоговый учет и отчетность по единому социальному налогу
  2. 10.4. Анализ арбитражной практики по единому социальному налогу
  3. Порядок и сроки уплаты единого социального налога. Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
  4. Налоговые льготы по единому социальному налогу
  5. Перечень расходов, не являющихся объектом налогообложения по единому социальному налогу
  6. Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
  7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций
  8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
  9. 2.5.12. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по земельному налогу
  11. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования И ОБЕСПЕЧЕНИЯ
  12. 4.13.3. Отчитываемся по единому налогу
  13. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ