<<
>>

Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имуществен­ные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бу­маги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управ­ления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управ­ление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (вы­годоприобретателя).

Учредителем доверительного управления признается юридическое или физическое лицо, являющееся обычно собственником имущества и передающее его в доверительное управление другой стороне.

Доверительный управляющий - это индивидуальный предприниматель или коммерче­ская организация (за исключением унитарного предприятия), принимающая имуществе в доверительное управление.

Выгодоприобретатель - это юридическое или физическое лицо, получающее доходь от имущества, переданного в доверительное управление.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собст­венности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в довери­тельное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительно­го управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Для учета расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуще­ством, должен открываться отдельный банковский счет.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бух­галтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имущест­вом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, опре­деляются Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связан­ных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28.1 1.2001 № 97н.

Для бухгалтерского учета операций по передаче учредителем управления имуществом в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»).

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учи­тывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управ­ления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управле­ния, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в дове­рительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Передача объектов имущества в довери­тельное управление осуществляется учредителем управления по их балансовой стоимо­сти на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финан­совые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3).

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3).

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверитель­ного управляющего или первичный учетный документ (копия накладной, акт приемки- передачи и т.п.). /

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся при­были (дохода) по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бух­галтерском учете по кредиту счета 79-«Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.

Причитающиеся учредителю управления от доверительного управляющего суммы воз­мещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в до­верительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение учредителем управления этих средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Объекты имущества, возвращенные учредителю управления при прекращении догово- эа доверительного управления имуществом, отражаются им по дебету счетов 01 «Основ­ные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в коррес­понденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3).

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3).

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обяза­тельствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных по­казателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) не включаются.

Информация, связанная с осуществлением договора доверительного управления иму­ществом, раскрывается учредителем управления в составе пояснительной записки в соот­ветствии с установленными правилами.

Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, свя­занных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Дове­рительный управляющий отражает операции, связанные с осуществлением договора до­верительного управления имуществом, на отдельном балансе следующим образом.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает са­мостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имущест­вом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительной: управляющего.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный суб­счет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выго- дополучателя.

Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Начисление амортизации по полученному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основ­ных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При этом амортизация полученного в доверительное управление имущества продол­жает начисляться теми же способами и в пределах тех же сроков полезного использова­ния, которые были приняты учредителем управления.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, вы­полненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные цен­ности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п.

Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных ак­тивов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке в соответ­ствии с нормами соответствующих ПБУ.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управле­ния имуществом, формирование и учет доходов и расходов осуществляются в общеуста­новленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Денежные средства, поступившие от учредителя управления для осуществления дол­госрочных инвестиций, учитываются по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета де­нежных средств в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3). . Д.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмот­ренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическое перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денеж­ных средств,

В случае если по прекращении договора доверительного управления имуществом пе­реданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобре­тенное, подлежит возврату учредителю управления, то дебетуется счет 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с кредитом счетов учета активов.

При возврате учредителю управления остатков денежных средств в кассе и на расчет­ном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, дебе­туется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с креди­том счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобре­тателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом, но не позднее сроков, установленных для пред­ставления бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

По своей деятельности, включая доверительноеуправление имуществом, доверитель­ный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в налоговый орган по своему местонахождению.

При прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.

При этом доверительный управляющий осуществляет операции по'погашению имею­щихся обязательств, закрытию расчетного счета и оборотов по счету 79 «Внутрихозяйст­венные расчеты» (субсчет 79-3) в связи с возвратом учредителю управления остатков де­нежных средств и имущества, а также другие операции, предусмотренные договором до­верительного управления имуществом при его прекращении.

Учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением до­говора доверительного управления имуществом.

В своем учете все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятель­ности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются на счете 20 Основное производство» либо 26 «Общехозяйственные расходы» по каждому договору обособленно.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются им по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в де­бет счета 90 «Продажи».

Возмещение выгодополучателю упущенной выгоды и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды отража­ются в бухгалтерском учете у доверительного управляющего по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Перечисление учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств отражается.в учете по кредиту счета учета денежных средств в корреспонденции с дебе­том счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» применительно к рас­четам по договорам доверительного управления имуществом ведется по каждому такому договору.

Учет выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Доход, причитающийся выгодоприобретате­лю, в случае если доверительное управление имуществом осуществляется в его интере­сах, отражается им по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереали­зационного дохода.

По мере фактического получения денежных средств выгодоприобретателем дебетуют­ся счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за вре­мя доверительного управления имуществом отражаются по дебету счета* 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управ­ляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли особенности учета дохо­дов и расходов, а также особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 и ст. 332 гл. 25 НК РФ.

Для целей налогового учета имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотре­но возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан вести раздельный аналитический учет по дохо­дам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредите­лю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных дохо­дов в зависимости от полученного вида дохода.

Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору довери­тельного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока дейст­вия договора доверительного управления или нет.

. Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имущест­вом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управ­ляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включа­ются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установ­ленном порядке.

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьше­ния доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредите­лем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообло­жения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока действия договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодо­приобретателя), учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

При прекращении договора доверительного управления имущество, переданное в до­верительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.

В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

При возврате амортизируемого имущества учредителю управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществ­ляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления.

Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты воз­врата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имуще­ства не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя управления.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом участники ука­занного договора, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перей­ти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового перио­да, в котором был заключен такой договор.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлений операций в рам­ках договора доверительного управления имуществом на территории РФ установлены ст. 1741 гл. 21 НКРФ,

В соответствии с данной статьей ведение общего учета операций, подлежащих обло­жению НДС в рамках договора доверительного управления имуществом, возлагается на доверительного управляющего, в качестве которого может выступать только российская организация.

При этом обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора доверительного управления имуществом возлагаются на доверительного управляющего.

При реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета- фактуры в установленном порядке.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС, в рамках договора доверительно­го управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему в установленном порядке продавцами.

При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Отдельные операции, связанные с передачей имущества (например, передача здания для сдачи его в аренду (далее - объект ОС) по договору доверительного управления иму­ществом (далее - договор ДУИ)), могут быть отражены в учете следующими проводками:

colspan=4 bgcolor=white>Учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет, Кредит
1 ... , 2 3 4
1 Отражена передача объекта ОС доверительному управ­ляющему по договору ДУИ 79-3 01
2 Отражена сумма амортизации по объекту ОС, переда­ваемому доверительному управляющему по договору ДУИ 02 79-3
3 Отражена сумма прибыли (дохода), подлежащая полу­чению от доверительного управляющего 79-3 91
4 Отражено поступление денежных средств в счет прибы­ли (дохода), причитающейся от доверительного управ­ляющего по договору ДУИ 51 79-3

1 2 3 4
5 Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюд­жет 99 68-2
6 Перечислен налог на прибыль 68-2 51
7 Принят к учету объект ОС, возвращенный доверитель­ным управляющим после окончания договора ДУИ 01 , 79-3
8 Принята к учету сумма амортизации по объекту ОС, воз­вращенного доверительным управляющим после окон­чания договора ДУИ 79-3 02
Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
9 Принят к учету объект ОС, полученный от учредителя управления по договору ДУИ 01 79-3
10 Принята к учету сумма амортизации по объекту ОС, по­лученному от учредителя управления по договору ДУИ 79-3 02
11 Приняты к учету материалы, приобретенные для произ­водственных целей в рамках договора ДУИ 10 60
12 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками материалов, предназначенных для использования в рамках договора ДУИ 19 60
13 Оплачены материалы (включая НДС) 60 51
14 Отражены работы (в том числе по ремонту здания), ус­луги (в том числе коммунальные услуги), осуществлен­ные в рамках договора ДУИ 26 60
15 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками работ, услуг 19 60
16 Оплачены работы, услуги, осуществленные в рамках договора ДУИ (включая НДС) 60 51
17 Отражены другие расходы, осуществленные в рамках договора ДУИ (амортизация здания, расход материалов) 26 02, 10
18 Начислено вознаграждение доверительному управляю­щему 26 76
19 Отражена сумма НДС, уплачиваемая в составе возна­граждения доверительному управляющему 19, 76
20 Перечислено вознаграждение доверительному управ­ляющему (включая НДС) 76 51
21 Отражено поступление на отдельный счет ДУИ выручки (арендной платы) от арендаторов (включая НДС) 51 62
22 Отражена выручка в виде арендной платы 62 90-1
23 Начислен НДС от суммы арендной платы 90-3 68-1
24 Расходы в рамках договора ДУИ списаны на себестои­мость продаж 90-2 26
25 Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществ­ления деятельности в рамках договора ДУИ 90-9 99
26 Предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов, работ, услуг в рамках договора ДУИ 68-1 19
27 Перечислен НДС, подлежащий уплате в бюджет в рам­ках договора ДУИ 68-1 51
28 Отражена прибыль учредителя управления по договору ДУИ 84 79-3
29 Перечислена прибыль учредителю управления 79*3 51
30 Отражен возврат учредителю управления объекта ОС после окончания договора ДУИ 79-3 01

bgcolor=white>51
1 2 3 4
31 Отражена сумма амортизации по объекту ОС, возвра­щенному учредителю управления 02 79-3
Учет доверительным управляющим в своем учете операций, связанных с получением вознаграждения
32 Отражены невозмещаемые расходы доверительного управляющего (амортизация объектов основных средств, материалы, зарплата работников, единый социальный налог и т.д.) 20 02, 10, 69, 70, 76 и др.
33 Получено причитающееся вознаграждение доверитель­ного управляющего (включая НДС) 51 76
34 Отражена выручка в виде вознаграждения доверитель­ного управляющего 76 90-1
35 Начислен НДС от суммы вознаграждения доверительно­го управляющего 90-3 68-1
36 Списаны невозмещаемые расходы доверительного управляющего 90-2 20
37 Отражен финансовый результат (прибыль) доверитель­ного управляющего 90-9 99
38 Начислен налог на прибыль доверительного управляю­щего 99 68-2
39 Перечислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет 68-2
40 Перечислен НДС, подлежащий уплате в бюджет 68-1 51

В заключение отметим, что в данной главе изложен учет внутрихозяйственных расче­тов, а также расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, с раз­ными дебиторами и кредиторами.

Остальные виды расчетов изложены либо в отдельных главах, либо в тех главах, в ко­торых эти расчеты более тесно увязаны с излагаемым в них материалом.

Так, учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, расчетов с подотчетными лицами, а также учет расчетов по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц подробно изложен в гл. 8.

Учет расчетов с учредителями тесно увязан с формированием прибыли организации и поэтому подробно изложен в гл. 17, посвященной учету финансовых результатов органи­зации.

Учет расчетов с бюджетом, а также расчетов по кредитам и займам ввиду их важности изложены в отдельных главах - соответственно в гл. 14 и 15.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом:

  1. 3.2.2. Раздельный учет при исполнении договора доверительного управления имуществом
  2. 1.3.1.2. Участие в договоре простого товарищества (договоре доверительного управления имуществом)
  3. 10.6. Расчеты по доверительному управлению имуществом
  4. Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
  5. Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  6. 49. Доверительное управление имуществом
  7. Доверительное управление имуществом
  8. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
  9. Участие в договоре простого товарищества (доверительного управления)
  10. Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
  11. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество
  12. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций
  13. Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера
  14. Учет расчетов по договору комиссии у комитента