Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управ­ления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управ­ление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (вы­годоприобретателя).

Учредителем доверительного управления признается юридическое или физическое лицо, являющееся обычно собственником имущества и передающее его в доверительное управление другой стороне.

Доверительный управляющий - это индивидуальный предприниматель или коммерче­ская организация (за исключением унитарного предприятия), принимающая имуществе в доверительное управление.

Выгодоприобретатель - это юридическое или физическое лицо, получающее доходь от имущества, переданного в доверительное управление.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собст­венности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в довери­тельное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительно­го управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Для учета расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуще­ством, должен открываться отдельный банковский счет.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бух­галтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имущест­вом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, опре­деляются Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связан­ных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28.1 1.2001 № 97н.

Для бухгалтерского учета операций по передаче учредителем управления имуществом в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»).

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учи­тывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управ­ления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управле­ния, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в дове­рительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Передача объектов имущества в довери­тельное управление осуществляется учредителем управления по их балансовой стоимо­сти на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финан­совые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3).

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3).

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверитель­ного управляющего или первичный учетный документ (копия накладной, акт приемки- передачи и т.п.). /

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся при­были (дохода) по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бух­галтерском учете по кредиту счета 79-«Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.

Причитающиеся учредителю управления от доверительного управляющего суммы воз­мещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в до­верительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение учредителем управления этих средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Объекты имущества, возвращенные учредителю управления при прекращении догово- эа доверительного управления имуществом, отражаются им по дебету счетов 01 «Основ­ные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в коррес­понденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3).

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3).

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обяза­тельствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных по­казателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) не включаются.

Информация, связанная с осуществлением договора доверительного управления иму­ществом, раскрывается учредителем управления в составе пояснительной записки в соот­ветствии с установленными правилами.

Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, свя­занных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Дове­рительный управляющий отражает операции, связанные с осуществлением договора до­верительного управления имуществом, на отдельном балансе следующим образом.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает са­мостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имущест­вом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительной: управляющего.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный суб­счет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выго- дополучателя.

Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Начисление амортизации по полученному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основ­ных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При этом амортизация полученного в доверительное управление имущества продол­жает начисляться теми же способами и в пределах тех же сроков полезного использова­ния, которые были приняты учредителем управления.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, вы­полненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные цен­ности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п.

Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных ак­тивов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке в соответ­ствии с нормами соответствующих ПБУ.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управле­ния имуществом, формирование и учет доходов и расходов осуществляются в общеуста­новленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Денежные средства, поступившие от учредителя управления для осуществления дол­госрочных инвестиций, учитываются по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

При перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета де­нежных средств в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3). . Д.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмот­ренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическое перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денеж­ных средств,

В случае если по прекращении договора доверительного управления имуществом пе­реданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобре­тенное, подлежит возврату учредителю управления, то дебетуется счет 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с кредитом счетов учета активов.

При возврате учредителю управления остатков денежных средств в кассе и на расчет­ном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, дебе­туется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-3) в корреспонденции с креди­том счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобре­тателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом, но не позднее сроков, установленных для пред­ставления бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

По своей деятельности, включая доверительноеуправление имуществом, доверитель­ный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в налоговый орган по своему местонахождению.

При прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.

При этом доверительный управляющий осуществляет операции по'погашению имею­щихся обязательств, закрытию расчетного счета и оборотов по счету 79 «Внутрихозяйст­венные расчеты» (субсчет 79-3) в связи с возвратом учредителю управления остатков де­нежных средств и имущества, а также другие операции, предусмотренные договором до­верительного управления имуществом при его прекращении.

Учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением до­говора доверительного управления имуществом.

В своем учете все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятель­ности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются на счете 20 Основное производство» либо 26 «Общехозяйственные расходы» по каждому договору обособленно.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются им по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в де­бет счета 90 «Продажи».

Возмещение выгодополучателю упущенной выгоды и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды отража­ются в бухгалтерском учете у доверительного управляющего по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Перечисление учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств отражается.в учете по кредиту счета учета денежных средств в корреспонденции с дебе­том счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» применительно к рас­четам по договорам доверительного управления имуществом ведется по каждому такому договору.

Учет выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Доход, причитающийся выгодоприобретате­лю, в случае если доверительное управление имуществом осуществляется в его интере­сах, отражается им по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереали­зационного дохода.

По мере фактического получения денежных средств выгодоприобретателем дебетуют­ся счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за вре­мя доверительного управления имуществом отражаются по дебету счета* 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управ­ляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли особенности учета дохо­дов и расходов, а также особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 и ст. 332 гл. 25 НК РФ.

Для целей налогового учета имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотре­но возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан вести раздельный аналитический учет по дохо­дам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредите­лю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных дохо­дов в зависимости от полученного вида дохода.

Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору довери­тельного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока дейст­вия договора доверительного управления или нет.

. Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имущест­вом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управ­ляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включа­ются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установ­ленном порядке.

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьше­ния доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредите­лем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообло­жения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока действия договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодо­приобретателя), учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

При прекращении договора доверительного управления имущество, переданное в до­верительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.

В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

При возврате амортизируемого имущества учредителю управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществ­ляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления.

Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты воз­врата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имуще­ства не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя управления.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом участники ука­занного договора, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перей­ти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового перио­да, в котором был заключен такой договор.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлений операций в рам­ках договора доверительного управления имуществом на территории РФ установлены ст. 1741 гл. 21 НКРФ,

В соответствии с данной статьей ведение общего учета операций, подлежащих обло­жению НДС в рамках договора доверительного управления имуществом, возлагается на доверительного управляющего, в качестве которого может выступать только российская организация.

При этом обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора доверительного управления имуществом возлагаются на доверительного управляющего.

При реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета- фактуры в установленном порядке.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС, в рамках договора доверительно­го управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему в установленном порядке продавцами.

При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Отдельные операции, связанные с передачей имущества (например, передача здания для сдачи его в аренду (далее - объект ОС) по договору доверительного управления иму­ществом (далее - договор ДУИ)), могут быть отражены в учете следующими проводками:

В заключение отметим, что в данной главе изложен учет внутрихозяйственных расче­тов, а также расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, с раз­ными дебиторами и кредиторами.

Остальные виды расчетов изложены либо в отдельных главах, либо в тех главах, в ко­торых эти расчеты более тесно увязаны с излагаемым в них материалом.

Так, учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, расчетов с подотчетными лицами, а также учет расчетов по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц подробно изложен в гл. 8.

Учет расчетов с учредителями тесно увязан с формированием прибыли организации и поэтому подробно изложен в гл. 17, посвященной учету финансовых результатов органи­зации.

Учет расчетов с бюджетом, а также расчетов по кредитам и займам ввиду их важности изложены в отдельных главах - соответственно в гл. 14 и 15.