Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Основными нормативно-правовыми документами, которые определяют рассчет и уплату налогов и платежей как субъектами предпринимательской деятельности, так и работниками предприятий, являются:
— Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР;
— Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. №168/97-ВР;
— Закон Украины “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин” от 11.12.1991 г. №1963-ХІІ;
— Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-ІУ.
Внимание! Учитывая запланированное принятие налогового кодекса нормативные документы и порядок удержания налогов могут быть изменены!
Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые направляются в доход бюджета, предназначен счет 64 “Расчеты по налогам и платежам”.
По кредиту счета 64 “Расчеты по налогам и платежам” отображаются начисленные платежи в бюджет, по дебету —
надлежащие к возмещению из бюджета налоги, их уплата, списание и т.п.
Счет 64 “Расчеты по налогам и платежам” имеет такие субсчета:
641 “Расчеты по налогам”;
642 “Расчеты по обязательным платежам”;
643 “Налоговые обязательства”;
644 “Налоговый кредит”.
На субсчете 641 “Расчеты по налогам” ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются согласно действующему законодательству (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, другие налоги).
На субсчете 642 “Расчеты по обязательным платежам” ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые исчисляются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”.
На субсчете 643 “Налоговые обязательства” ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенную, исходя из суммы полученных авансов (предыдущей оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению).
На субсчете 644 “Налоговый кредит” ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.
Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов по налогам и платежам представлена в табл. 11.6.
Бухгалтерскими документами, на основании которых производятся начисления налогов в бюджет, выступают:
— по налогу на добавленную стоимость — “Налоговая накладная”;
— по подоходному налогу — “Расчетно-платежная ведомость” или раздел ІІ Ведомости 3-М (см. прил. А3).
— штрафные санкции налоговых органов оформляются в виде актов или протоколов;
— коммунального налога и налога с собственников транспортных средств — расчет бухгалтерии.
Уплата надлежащих налогов и платежей в бюджет из расчетного счета осуществляется с помощью документа “Платежное поручение” (см. образец 3.14).
Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и платежам осуществляют при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета — в разделе I Ведомости 3-М (см. прил. А3).
Таблица 11.6 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов по налогам и платежам
|
1 | 2 | 3 | 4 |
10. | Погашена задолженность перед бюджетом за счет займов банка | 64 “Расчеты по налогам и платежам” | 50 “Долгосрочные займы” 60 “Краткосрочные займы” |
11. | В счет обеспечения платежей в бюджет выдан вексель | 64 “Расчеты по налогам и платежам” | 51 “Долгосрочные векселя выданные” 62 “Краткосрочные векселя выданные” |
* * *
Учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное социальное страхование на случай безработицы и т.п., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”.
По кредиту счета 65 “Расчеты по страхованию” отображаются начисленные обязательства по страхованию, а также полученные от органов страхования средства, по дебету — погашение задолженности и расходование средств страхования на предприятии.
Порядок взыскания и использования сборов на обязательное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и на другие виды страхования регулируется действующим законодательством.
Счет 65 “Расчеты по страхованию” имеет такие субсчета:
651 “По пенсионному обеспечению”;
652 “По социальному страхованию”;
653 “По страхованию на случай безработицы”;
654 “По индивидуальному страхованию”;
655 “По страхованию имущества”.
На субсчете 651 “По пенсионному обеспечению” ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование.
На субсчете 652 “По социальному страхованию” ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование.
На субсчете 653 “По страхованию на случай безработицы” ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы.
На субсчете 654 “По индивидуальному страхованию” ведется учет расчетов со страховыми организациями по индивидуальному страхованию персонала предприятия, по их письменным поручениям, в случае добровольного страхования, с начисленной им заработной платы страховых взносов по договорам и по обязательному страхованию, которое устанавливается законода- тельством.
На субсчете 655 “По страхованию имущества” ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым организациям.
Аналитический учет ведется по каждому виду сборов, по страхователям и отдельным договорам страхования.
Основными нормативно-правовыми документами, которые определяют рассчет и уплату сборов в фонды социального направления, являются:
- Закон Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” от 26.06.1997 г.
400/97-ВР;- Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением “от 18.01.2001 г. № 2240 - III.
- Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы “от 2.03.2000 г. №1533 - III.
- Закон Укрины “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности “от 23.09.1999 г. № 1105 - XIV.
Внимание! Учитывая запланированное принятие налогового кодекса нормативные документы и порядок удержания налогов могут быть изменены!
Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с фондами социального направления указана в табл. 11.7.
Таблица 11.7 Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с фондами социального направления
|
1 | 2 | 3 | 4 |
7. | Отображен сбор на государственное пенсионное страхование от стоимости оплаченных предприятием услуг сотовой мобильной связи | 70 “Доходы от реализации” | 651 “По пенсионному обеспечению” |
Учет сборов в Фонд социального страхования, Фонд занятости, Фонд страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания | |||
8. | Произведено начисление на заработную плату работников предприятия в Фонд социального страхования и отнесено на соответствующие счета затрат субъекта хозяйствования | 23 “Производство” 91 “Общепроизводственные затраты” 92 “Административные затраты” 93 “Затраты на сбыт” | 652 “По социальному страхова- ню” |
9. | Произведено удержание в Фонд социального страхования из суммы совокупного облагаемого налогом дохода работников предприятия | 66 “Расчеты по выплатам работникам” | 652 “По социальному страхованию” |
10. | Возмещена временная потеря трудоспособности работником предприятия из Фонда социального страхования на основании предоставленного больничного | 652 “По социальному страхованию” | 66 “Расчеты по выплатам работникам” |
11. | Произведено начисление на заработную плату работников предприятия в Фонд страхования на случай безработицы и отнесено на соответствующие счета затрат субъекта хозяйствования | 23 “Производство” 91 “Общепроизводственные затраты” 92 “Административные затраты” 93 “Затраты на сбыт” | 653 “По страхованию на случай безработицы” |
12. | Произведено удержание в Фонд страхования на случай безработицы из суммы совокупного облагаемого налогом дохода работников предприятия | 66 “Расчеты по выплатам работникам” | 653 “По страхованию на случай безработицы” |
13. | Произведены начисления (по шкале) на заработную плату работников предприятия в Фонд страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания | 23 “Производство” 91 “Общепроизводственные затраты” 92 “Административные затраты” 93 “Затраты на сбыт” | 656 “По страхованию от несчастного случая на п р о и з - водстве и профессионального заболевания” |
1 1 2 | 3 | 4 | |||
Перечисления сборов в фонды социального направления | |||
14. | Перечислены с расчетного счета надлежащие к оплате сборы в соответствующие социальные фонды | 65 “Расчеты по страхованию” | 31 “Счета в банках” |
15 | Погашена задолженность перед фондами социального направления за счет займа банка | 65 “Расчеты по страхованию” | 50 “Долгосрочные займы” 60 “Краткосрочные займы” |
16 | В счет обеспечения платежей в фонды социального направления предприятием выдан вексель | 65 “Расчеты по страхованию” | 51 “Долгосрочные векселя выданные” 62 “Краткосрочные векселя выданные” |
Следует отметить, что осуществление сборов в фонды социального направления путем удержания из суммы совокупного облагаемого налогом дохода работников предприятия осуществляется по данным “Расчетно-платежной ведомости” непосредственно по каждому из них.
Кроме расчетов с фондами социального направления, на счете 65, в частности на субсчете 654 “По индивидуальному страхованию”, осуществляется учет по добровольному страхованию граждан (работников предприятия). Сумма удержанных страховых взносов находит свое отображение по дебету счета 66 “Расчеты по выплатам работникам” и кредиту счета 654 “По индивидуальному страхованию”. Перечисление средств в соответствующие страховые компании отображается по дебету счета 654 и кредиту счета 31.
Также по счету 65, кроме вышеуказанного, отображаются расчеты предприятия по операциям, связанным со страхованием рисков потери урожая, транспортировке продукции при реализации, страхование имущества субъекта хозяйствования. Факт заключення договоров со страховыми организациями, на основании договора страхования, находит отображение по дебету счета 39 “Затраты будущих периодов” и
кредита счета 655 “По страхованию имущества”. Перечисление средств в страховые компании отображается по дебету счета 655 и кредиту счета 31.
Синтетический и аналитический учет расчетов с фондами социального направления осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 5, а при упрощенной форме учета — в разделе I Ведомости 3-М (см. прил. А3).
11.2.
Еще по теме Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:
- Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
- 1.4. Взаимоотношения предприятий с бюджетом, внебюджетными фондами, коммерческими банками, другими контрагентами
- 4. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными доходами
- Списанная задолженность перед внебюджетными фондами
- Списанная задолженность перед внебюджетными фондами
- Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
- Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам
- Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество
- Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом
- 15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам