<<
>>

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

При организации учета расчетов с бюджетом и внебюд­жетными фондами следует учитывать, что он должен обеспе­чить контроль за правильным начислением и своевременной уплатой налогов и сборов с целью избежания уплаты штра­фов за несвоевременное и неполное осуществление надлежа­щих платежей.

Основными нормативно-правовыми документами, ко­торые определяют рассчет и уплату налогов и платежей как субъектами предпринимательской деятельности, так и работ­никами предприятий, являются:

— Закон Украины “О налогообложении прибыли пред­приятий” от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР;

— Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. №168/97-ВР;

— Закон Украины “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин” от 11.12.1991 г. №1963-ХІІ;

— Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-ІУ.

Внимание! Учитывая запланированное принятие налогового кодекса нормативные документы и поря­док удержания налогов могут быть изменены!

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые направля­ются в доход бюджета, предназначен счет 64 “Расчеты по на­логам и платежам”.

По кредиту счета 64 “Расчеты по налогам и платежам” отображаются начисленные платежи в бюджет, по дебету —

надлежащие к возмещению из бюджета налоги, их уплата, списание и т.п.

Счет 64 “Расчеты по налогам и платежам” имеет такие субсчета:

641 “Расчеты по налогам”;

642 “Расчеты по обязательным платежам”;

643 “Налоговые обязательства”;

644 “Налоговый кредит”.

На субсчете 641 “Расчеты по налогам” ведется учет на­логов, которые начисляются и уплачиваются согласно дей­ствующему законодательству (налог на прибыль, налог на до­бавленную стоимость, другие налоги).

На субсчете 642 “Расчеты по обязательным платежам” ве­дется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые исчисляются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”.

На субсчете 643 “Налоговые обязательства” ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенную, исходя из суммы полученных авансов (предыдущей оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценно­сти и нематериальные активы, работы, услуги, которые под­лежат отгрузке (выполнению).

На субсчете 644 “Налоговый кредит” ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов по налогам и платежам представлена в табл. 11.6.

Бухгалтерскими документами, на основании которых производятся начисления налогов в бюджет, выступают:

— по налогу на добавленную стоимость — “Налоговая на­кладная”;

— по подоходному налогу — “Расчетно-платежная ведо­мость” или раздел ІІ Ведомости 3-М (см. прил. А3).

— штрафные санкции налоговых органов оформляются в виде актов или протоколов;

— коммунального налога и налога с собственников транс­портных средств — расчет бухгалтерии.

Уплата надлежащих налогов и платежей в бюджет из рас­четного счета осуществляется с помощью документа “Пла­тежное поручение” (см. образец 3.14).

Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и платежам осуществляют при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме уче­та — в разделе I Ведомости 3-М (см. прил. А3).

Таблица 11.6

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов по налогам и платежам

п/п

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4
1. Начислен налог на при­быль от облагаемой нало­гом прибыли 79 “Финансо­вые результа­ты”

98 “Налоги на прибыль”

98 “Налоги на прибыль”

64 “Расчеты по на­логам и платежам”

2. Начислен акцизный сбор 70 “Доходы от реализации” 64 “Расчеты по на­логам и платежам”
3. Начислен налог на до­бавленную стоимость от стоимости реализованных товаров, работ и услуг 70 “Доходы от реализации” 64 “Расчеты по на­логам и платежам”
4. Отражен удержанный по­доходный налог из зара­ботной платы работников 66 “Расчеты по выплатам ра­ботникам” 64 “Расчеты по на­логам и платежам”
5. Начислен коммунальный налог в размере 10% не об­лагаемого налогом мини­мума в расчете на каждого работника предприятия 92 “Админи­стративные за­траты” 64 “Расчеты по на­логам и платежам”
6. Начислен налог с владель­цев транспортных средств и других самоходных ма­шин (за шкалой) 92 “Админи­стративные за­траты” 64 “Расчеты по на­логам и платежам”
7. Отражены надлежащие к уплате в бюджет штраф­ные санкции, начислен­ные налоговыми органами 948 “Признан­ные штрафы, пени, неустой­ки” 64 “Расчеты по на­логам и платежам”
8. Начислен налог на до­бавленную стоимость от стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей 64 “Расчеты по налогам и пла­тежам” 63 “Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками”
9. Перечислены из расчет­ного счета надлежащие к уплате налоги в бюджет 64 “Расчеты по налогам и пла­тежам” 31 “Счета в бан­ках”

1 2 3 4
10. Погашена задолженность перед бюджетом за счет займов банка 64 “Расчеты по налогам и пла­тежам” 50 “Долгосрочные займы”

60 “Краткосроч­ные займы”

11. В счет обеспечения плате­жей в бюджет выдан век­сель 64 “Расчеты по налогам и пла­тежам” 51 “Долгосрочные векселя выдан­ные”

62 “Краткосроч­ные векселя вы­данные”

* * *

Учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхова­ние, обязательное социальное страхование на случай безра­ботицы и т.п., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию ведется на счете 65 “Расчеты по страхова­нию”.

По кредиту счета 65 “Расчеты по страхованию” отобра­жаются начисленные обязательства по страхованию, а также полученные от органов страхования средства, по дебету — по­гашение задолженности и расходование средств страхования на предприятии.

Порядок взыскания и использования сборов на обязатель­ное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхо­вание на случай безработицы и на другие виды страхования регулируется действующим законодательством.

Счет 65 “Расчеты по страхованию” имеет такие субсчета:

651 “По пенсионному обеспечению”;

652 “По социальному страхованию”;

653 “По страхованию на случай безработицы”;

654 “По индивидуальному страхованию”;

655 “По страхованию имущества”.

На субсчете 651 “По пенсионному обеспечению” ведет­ся учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование.

На субсчете 652 “По социальному страхованию” ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование.

На субсчете 653 “По страхованию на случай безрабо­тицы” ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

На субсчете 654 “По индивидуальному страхованию” ведется учет расчетов со страховыми организациями по ин­дивидуальному страхованию персонала предприятия, по их письменным поручениям, в случае добровольного страхова­ния, с начисленной им заработной платы страховых взносов по договорам и по обязательному страхованию, которое уста­навливается законода- тельством.

На субсчете 655 “По страхованию имущества” ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия и иму­щества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым организациям.

Аналитический учет ведется по каждому виду сборов, по страхователям и отдельным договорам страхования.

Основными нормативно-правовыми документами, кото­рые определяют рассчет и уплату сборов в фонды социально­го направления, являются:

- Закон Украины “О сборе на обязательное государствен­ное пенсионное страхование” от 26.06.1997 г.

400/97-ВР;

- Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рожде­нием и погребением “от 18.01.2001 г. № 2240 - III.

- Закон Украины “Об общеобязательном государствен­ном социальном страховании на случай безработицы “от 2.03.2000 г. №1533 - III.

- Закон Укрины “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на про­изводстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности “от 23.09.1999 г. № 1105 - XIV.

Внимание! Учитывая запланированное принятие налогового кодекса нормативные документы и поря­док удержания налогов могут быть изменены!

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с фондами социального направления указана в табл. 11.7.

Таблица 11.7

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с фондами социального направления

п/п

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3 4
Учет сборов в Пенсионный фонд
1. Произведено начисление на заработную плату работников предприятия в Пенсионный фонд и отнесено на соответ­ствующие счета затрат субъек­та хозяйствования 23 “Производство”

91 “Общепроиз­водственные за­траты”

92 “Администра­тивные затраты”

93 “Затраты на сбыт”

651 “По пенси­онному обеспече­нию”
2. Произведено удержание в Пенсионный фонд из суммы совокупного облагаемого на­логом дохода работников пред­приятия 66 “Расчеты по вы­платам работни­кам” 651 “По пенси­онному обеспече­нию”
3. Отображен сбор на государ­ственное пенсионное страхова­ние от суммы выручки субъек­та хозяйствования с операций по продаже ювелирных изде­лий из золота, платины и дра­гоценных камней 70 “Доходы от реа­лизации” 651 “По пенси­онному обеспече­нию”
4. Отображен сбор на государ­ственное пенсионное стра­хование при приобретении предприятием легкового авто­мобиля 15 “Капитальные инвестиции” 651 “По пенси­онному обеспече­нию”
5. Отображен сбор на государ­ственное пенсионное стра­хование при приобретении предприятием недвижимого имущества 15 “Капитальные инвестиции” 651 “По пенси­онному обеспече­нию”
6. Отображен сбор на государ­ственное пенсионное страхо­вание в размере в зависимости от количества произведенных табачных изделий украинскими товапроизводителями или им­портированных из-за границы 70 “Доходы от реа­лизации” 651 “По пенси­онному обеспече­нию”

1 2 3 4
7. Отображен сбор на государ­ственное пенсионное страхова­ние от стоимости оплаченных предприятием услуг сотовой мобильной связи 70 “Доходы от реа­лизации” 651 “По пенси­онному обеспече­нию”
Учет сборов в Фонд социального страхования, Фонд занятости, Фонд страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания
8. Произведено начисление на за­работную плату работников пред­приятия в Фонд социального страхования и отнесено на соот­ветствующие счета затрат субъек­та хозяйствования 23 “Производство”

91 “Общепроизвод­ственные затраты”

92 “Административ­ные затраты”

93 “Затраты на сбыт”

652 “По со­циальному страхова- ню”
9. Произведено удержание в Фонд социального страхования из сум­мы совокупного облагаемого на­логом дохода работников пред­приятия 66 “Расчеты по вы­платам работникам” 652 “По со­циальному страхова­нию”
10. Возмещена временная потеря тру­доспособности работником пред­приятия из Фонда социального страхования на основании предо­ставленного больничного 652 “По социальному страхованию” 66 “Расче­ты по вы­платам ра­ботникам”
11. Произведено начисление на за­работную плату работников пред­приятия в Фонд страхования на случай безработицы и отнесено на соответствующие счета затрат субъекта хозяйствования 23 “Производство”

91 “Общепроизвод­ственные затраты”

92 “Административ­ные затраты”

93 “Затраты на сбыт”

653 “По страхо­ванию на случай без­работицы”
12. Произведено удержание в Фонд страхования на случай безработи­цы из суммы совокупного облагае­мого налогом дохода работников предприятия 66 “Расчеты по вы­платам работникам” 653 “По страхова­нию на слу­чай безра­ботицы”
13. Произведены начисления (по шкале) на заработную плату ра­ботников предприятия в Фонд страхования от несчастного слу­чая на производстве и профессио­нального заболевания 23 “Производство”

91 “Общепроизвод­ственные затраты”

92 “Административ­ные затраты”

93 “Затраты на сбыт”

656 “По страхова­нию от не­счастного случая на п р о и з - водстве и профессио­нального заболева­ния”

1 1 2 | 3 | 4
Перечисления сборов в фонды социального направления
14. Перечислены с расчетного счета надлежащие к оплате сборы в соот­ветствующие социальные фонды 65 “Расчеты по стра­хованию” 31 “Счета в банках”
15 Погашена задолженность перед фондами социального направле­ния за счет займа банка 65 “Расчеты по стра­хованию” 50 “Долго­срочные займы”

60 “Крат­косрочные займы”

16 В счет обеспечения платежей в фонды социального направления предприятием выдан вексель 65 “Расчеты по стра­хованию” 51 “Долго­срочные векселя вы­данные”

62 “Крат­косрочные векселя вы­данные”

Следует отметить, что осуществление сборов в фонды со­циального направления путем удержания из суммы совокуп­ного облагаемого налогом дохода работников предприятия осуществляется по данным “Расчетно-платежной ведомости” непосредственно по каждому из них.

Кроме расчетов с фондами социального направления, на счете 65, в частности на субсчете 654 “По индивидуаль­ному страхованию”, осуществляется учет по добровольно­му страхованию граждан (работников предприятия). Сумма удержанных страховых взносов находит свое отображение по дебету счета 66 “Расчеты по выплатам работникам” и кредиту счета 654 “По индивидуальному страхованию”. Перечисление средств в соответствующие страховые компании отображает­ся по дебету счета 654 и кредиту счета 31.

Также по счету 65, кроме вышеуказанного, отображают­ся расчеты предприятия по операциям, связанным со страхо­ванием рисков потери урожая, транспортировке продукции при реализации, страхование имущества субъекта хозяйство­вания. Факт заключення договоров со страховыми органи­зациями, на основании договора страхования, находит ото­бражение по дебету счета 39 “Затраты будущих периодов” и

кредита счета 655 “По страхованию имущества”. Перечисле­ние средств в страховые компании отображается по дебету счета 655 и кредиту счета 31.

Синтетический и аналитический учет расчетов с фон­дами социального направления осуществляется при жур­нально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 5, а при упрощенной форме учета — в разделе I Ведомости 3-М (см. прил. А3).

11.2.

<< | >>
Источник: Лишиленко А. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. — К.: Центр учебной литера­туры, — 736 с.. 2011

Еще по теме Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

  1. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
  2. 1.4. Взаимоотношения предприятий с бюджетом, внебюджетными фондами, коммерческими банками, другими контрагентами
  3. 4. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными доходами
  4. Списанная задолженность перед внебюджетными фондами
  5. Списанная задолженность перед внебюджетными фондами
  6. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
  7. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам
  8. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество
  9. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  11. Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом
  12. 15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам