<<
>>

Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Как было отмечено выше, к расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или реализацией товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расче­там относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды.

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на при­быль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, ак­цизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и ис­числение налогов и др.

Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения.

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебето­вым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начис­ленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают следующие основные источни­ки возмещения налогов:

• включаемые в расходы на производство продукции, работ и услуг (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) — взносы в государственные социальные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, транспортный налог, на добычу полез­ных ископаемых, земельный налог и др.;

• включаемые в оплату труда (счег 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») — налог на доходы физических лиц;

• относимые на счета реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Про­чие доходы и расходы») — налог на добавленную стоимость, акцизы;

• относимые на счета прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») — налог на имущество органи­заций, налог на рекламу, налог на игорный бизнес и др.;

• уплачиваемые за счет прибыли (счет 99 «Прибыли и убыт­ки») — налог на прибыль.

Начисление налогов и сборов производится в декларациях (рас­четах) на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, отражение начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на про­дажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается:

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

В соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды. К внебюджетным фондам относят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, воз­награждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

В гл. 24 Налогового кодекса РФ дан перечень объектов обложе­ния ЕСН, изложена характеристика налоговой базы, указаны дохо­ды, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы.

В Ме­тодических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страхо­вых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Пен­сионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. № N13-09-25/2186) опреде­лены ставки ЕСН.

В бухгалтерском учете для обобщения информации по состоя­нию расчетов с внебюджетными фондами используют счет 69 «Рас­четы по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету открываются субсчета, на которых показываются состояния расче­тов отдельно по каждому фонду.

С сумм начисленной оплаты труда организации производят от­числения в вышеперечисленные государственные внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды отражается одно­временно с включением их в затраты и относится на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам).

Единый социальный налог отчисляют не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских садов, меди­цинских учреждений и пр.). Отчисления ЕСН, как и начисление оплаты труда этих работников относят на счета целевых источни­ков, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объек­тов.

Суммы, зачисляемые в составе ЕСН в Фонд социального стра­хования, уменьшаются налогоплательщиками на произведенные ими расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Так, на основе законода­тельства видами обязательного социального обеспечения граждан являются пособия по временной нетрудоспособности, беременно - сти и родам, на санаторное лечение работников и др. Начисление таких пособий отражается на счетах бухгалтерского учета следую­щей записью:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам соци-

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам)

К-т 51 «Расчетные счета».

Организации перечисляют авансовые платежи по единому соци­альному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если не пред­ставлены платежные поручения на перечисление ЕСН.

Кроме того, к группе расчетов по налогам и сборам относятся начисления и выплаты средств обязательного социального страхо­вания от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые также учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на самостоятельном суб­счете.

17.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам:

  1. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам
  2. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
  3. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
  4. 4. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными доходами
  5. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество
  6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  7. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  8. Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом
  9. Учет расчетов с бюджетом
  10. 15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  11. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  12. Глава 14. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
  13. Учет РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ Характеристика налогов, уплачиваемых организацией
  14. 4.5. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам
  15. Роль налогов в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации. Состав и структура доходов бюджета. Исчисление и взимание налоговых платежей в бюджет
  16. Глава 14 ПЛАТЕЖИ В СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
  17. 12.3. Система платежей из прибыли в бюджет Платежи из прибыли: размер и классификация
  18. Глава 6 РЕГИОНАЛЬНЫЕ БЮДЖЕТЫ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
  19. НЕНАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ, ФОРМИРУЮЩИЕ БЮДЖЕТ ГОСУДАРСТВА
  20. 1.4. Взаимоотношения предприятий с бюджетом, внебюджетными фондами, коммерческими банками, другими контрагентами