<<
>>

Учет расчето в с подотчетн ыми лицами и работниками по прочим операциям

В процессе любой предпринимательской деятельности органи­зации используют живой труд. А оплату труда можно рассматри­вать, с одной стороны, как часть расходов хозяйствующего субъек­та, а с другой — это заработок каждого работника, т.е.
источник удовлетворения его материальных потребностей. Этот участок бух­галтерского учета очень важный, объемный и трудоемкий. Поэтому вопросы учета расходов на оплату труда рассмотрены в гл. 14 учеб­ника, а вопросы учета расчетов по заработной плате, выплатам и удержаниям — в гл. 12.

В организации ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению матери­ального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям». К этому счету могут открываться отдельные суб­счета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолжен­ность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту — списание этой задолженности.

Аналитический учет ведут по работникам организации.

Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты по выданным сотрудникам займам (на индиви­дуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного займа отражают:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

При погашении займа (частичном или полном) делаются обрат­ные корреспонденции счетов.

Но при решении работника и по его письменному заявлению можно погашать задолженность по займу частями путем удержания из его заработной платы. Такая операция отражается на счетах сле­дующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Рас­четы по предоставленным займам».

В практике хозяйственной деятельности организаций часто воз­никают расходы, производимые через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Подотчетные лица — это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе органи­зации на приобретение материальных ценностей в магазинах, кан­целярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформ­ляется приказом руководителя организации. На командировки при­каз оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с при­казом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на ос­новании расходного кассового ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или ва­лютного счетов.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синте­тический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету это­го счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — расход аванса и возврат неис­пользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток мо­жет быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задол­женность работника перед организацией (дебиторскую), а кредито­вый — задолженность организации перед работником (кредитор­скую). Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 50 «Касса».

После возвращения из командировки работник должен предста­вить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных сум­мах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удосто­верение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отче­ты об административно-хозяйственных расходах сдаются с прило­жением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждаю­щих произведенные расходы, а неиспользованные остатки подот­четных сумм должны возвращаться в кассу организации.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные рас­ходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приоб­ретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтер­ских счетах делается следующая запись:

Д-т 50 «Касса»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя) израс­ходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, оформляются в учете следующей записью:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам.

Однако рас­ходы на командировки относятся к нормируемым, т.е. при опреде­лении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на командировки принимаются только в пределах норм. В связи с рос­том инфляции они пересматриваются и повышаются.

Руководитель организации может разрешить оплату командиро­вочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сум­ма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм.

Полученную в банке валюту отражают:

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т 52 «Валютные счета».

При выдаче валютных средств под отчет работнику делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу Центрального банка РФ на день выдачи.

После возвращения из командировки и сдаче авансового отчета (в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной за­гранкомандировки) задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для обоснования правильности расчета суточных (или если ра­ботник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах) в состав прилагаемых к авансовому отчету оправдательных документов необходимо включить ксерокопию загранпаспорта с отметками о датах пересечения границ.

При изменении за период командировки курса валют возник­шая курсовая разница отражается:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на отрицательную разницу.

Кроме указанных выше расчетных отношений на счете «Расче­ты с подотчетными лицами» отражают и расчеты по выданным ра­ботникам чековым книжкам.

Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После представления работником отчета об использованных че­ках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией сче­тов. Причем сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если же возника­ет разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.

17.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Учет расчето в с подотчетн ыми лицами и работниками по прочим операциям:

  1. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами
  2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
  3. 12.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
  4. Учет расчетов с подотчетными лицами
  5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
  6. 2.5.7. Учет расчетов с подотчетными лицами
  7. 15.14. Учет расчетов с подотчетными лицами
  8. Учет расчетов с подотчетными лицами
  9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
  10. Учет расчетов с подотчетными лицами
  11. Учет расчетов с подотчетными лицами
  12. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам
  13. Учет расчетов с подотчетными лицами
  14. Учет расчетов с подотчетными лицами
  15. Учет расчетов с подотчетными лицами
  16. Учет расчетов с подотчетными лицами
  17. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте
  18. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО ХОЗЯЙСТВЕННО-ОПЕРАЦИОННЫМ РАСХОДАМ
  19. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ