Учет прямых затрат
Единичное производство — это производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.
Массовое производство — это производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.
Серийное производство — это производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).
В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство. Основное производство — это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи). Вспомогательное производство — это производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства (котельные, услуги транспортного цеха).
В крупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства».
Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции. По дебету данного счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» находят отражение следующие записи:1) прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;
2) расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции;
3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;
4) потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве».
В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20. Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции).
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, при этом остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции.
Записи по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании первичных документов, основные из которых представлены на рис. 6.1.
Записи по учету косвенных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании специальных расчетов распределения данных затрат.
Способы оценки каждой калькуляционной статьи и методов распределения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) должны быть прописаны в учетной политике организации.
При массовом производстве продукции организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с ис-
Рис. 6.1. Первичные документы по учету прямых затрат |
пользованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).
Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным и позволяет исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, потери от брака. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (сырье и материалы, расходы на оплату труда работников данных производств и др.). В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы путем их распределения по видам продукции, работ, услуг. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательных производств. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Рассмотрим порядок отражения затрат основного производства.
На первом этапе отражаются произведенные затраты основного и вспомогательных производств. Порядок отражения прямых расходов на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 6.2.
Таблица 6.2. Отражение прямых расходов на счетах бухгалтерского учета
|
Окончание табл. 6.2
|
На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению. Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.
Пример. В составе промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 ООО руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта. Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 1236 тонно-километров, в том числе: производственным цехам — 1187 тонно-километров, администрации — 12 тонно-километров, столовой — 37 тонно-километров.
Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг (табл. 6.3).
Распределение затрат вспомогательных производств отражаем в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 23 «Вспомогательные производства»
— 307 200 руб. — списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Таблица 6.3. Распределение затрат вспомогательного производства
|
Кредит 23 «Вспомогательные производства»
— 3200 руб. — списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства;
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит 23 «Вспомогательные производства»
— 9600 руб. — списывается стоимость услуг вспомогательного производства по услугам, оказанным столовой предприятия.
На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их учета и распределения рассматривается в разделе 6.3.
6.2.
Еще по теме Учет прямых затрат:
- Учет прямых затрат
- 9.2. Виды и учет прямых затрат на производство продукции
- Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- Калькулирование полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- Нормирование и контроль прямых одноэлементных затрат
- Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
- 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
- Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних затрат Учет себестоимости по реальным затратам
- Учет себестоимости продукции на базе реальных и средних затрат. Учет себестоимости по реальным затратам
- 17.4. Система счетов для учета затрат на производство 17.4.1. Учет затрат основного производства
- Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод ABC). Сущность функционального учета затрат
- Синтетический учет издержек производства Учет основных затрат
- Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов Понятие калькуляционных затрат
- Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов Понятие калькуляционных затрат
- Глава 11. Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат