<<
>>

УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяй­ственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Ре­ализация продукции осуществляется в соответствии с заключенны­ми договорами или путем свободной продажи через розничную тор­говлю.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией пони­мается передача на возмездной основе (в том числе обмен товара­ми, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организация­ми по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым розничным ценам (за вы­четом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производственной себе­стоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по сче­там бухгалтерского учета 20 «Оновное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от метода учета реа­лизации продукции:

1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупате­лем расчетных документов (в случае, если в договоре постав­ки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупате­лем):

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю;

Д-т 62 К-т 90/1 — отражена выручка от продажи;

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС после отгрузки продукции; Д-т 90/2 К-т 45 — списана фактическая производственная се­бестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъяв­ления расчетных документов покупателю:

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д-т 62 К-т 90/1 — отгружена готовая продукция и предъявле­ны покупателю расчетные документы по продажной цене;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС по отгруженной продукции; Д-т 90/2 К-т 43 — списана фактическая производственная се­бестоимость отгруженной продукции;

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.

Пример.

На склад АО «Комфорт», занимающийся производством кухонной мебе­ли, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производствен­ная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка:

Д-т 43 К-т 20 — 30 000 руб.

Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему 10 гарнитуров. Согласно договору право собственности на гарнитуры пере­ходит к покупателю после их отгрузки. Отгрузив гарнитуры со склада, бух­галтерия производитзапись:

Д-т 45 К-т 43 — 30 000 руб.

На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС):

Д-т 51 К-т 90 — 53 100 руб. (30 000 + 15 000 + 8 100).

Начислен НДС за отгруженные гарнитуры:

Д-т 90/3 К-т 68 — 8 100 руб.

Фактическая производственная себестоимость гарнитуров списывается на реализацию:

Д-т 90/2 К-т 43 — 30 000 руб.

В конце месяца (отчетного периода) определяют финансовые результаты: Д-т 90/9 К-т 99—15 000 руб. (прибыль).

При установлении отпускных цен и заключении договоров ука­зывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расхо­дов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Напри­мер, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке

продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что постав­щик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из насту­пивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих пе­редаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по рас­четной ставке.

При получении аванса налогоплательщик обязан:

• исчислить с его суммы НДС следующим образом:

X

Сумма НДС с аванса

Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров 18/П8 (либо 10/110)

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если пре­доплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации на­логоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы пре­доплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных то­варов. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с сум­мы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты.

Достаточно отразить его в налоговой декларации как начислен­ный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содер­жит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения права на его вычет.

Пример

12.01.2006 ЗАО «Поставщик» от ООО «Покупатель» поступила предоп­лата в счет предстоящей поставки товаров в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

23.01.2006 ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» часть партии товаров стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

13.02.2006 ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» оставшуюся часть партии товаров стоимостью 177 000 руб (в том числе НДС 27 000 руб.). Налоговый период по НДС у ЗАО «Поставщик» — календарный месяц.

По итогам января 2006 г. у ЗАО «Поставщик» сумма НДС, исчисленного с предоплаты, полученной от ООО «Покупатель», и исчисленного со стоимо­сти отгруженных товаров, составит 81 000 руб. (54 000 руб. + 27 000 руб.).

В части суммы, начисленной со стоимости отгруженныхтоваров, принима­ется к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 54 000 руб. (81 000 руб. - 27 000 руб.).

По итогам февраля 2006 г. у «Поставщика» сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженного «Покупателю» товара, составит 27 000 руб.

В части этой суммы принимается к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 0 руб. (27 000 руб. - 27 000 руб.).

Акцизы к уплате в бюджет по подакцизным товарам начисляют­ся в день передачи товара покупателю.

Д-т 90/4 К-т 68 — начислен акциз к уплате в бюджет.

9.1.

<< | >>
Источник: Швецкая В. М., Головко Н. А.. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», — 416 с.. 2008

Еще по теме УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ:

  1. 18.3. Учет продажи продукции
  2. Учет продажи продукции
  3. УЧЕТ ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  4. УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ
  5. 9.5. Учет продажи готовой продукции
  6. Учет продажи готовой продукции
  7. Учет расходов на продажу продукции
  8. 9.7. Учет финансовых результатов от продажи продукции
  9. Учет продажи продукции
  10. 10.2. Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
  11. УЧЕТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ) НА ЭКСПОРТ
  12. КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ К ГЛАВЕ 9 «УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ»
  13. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  14. 18.2. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  15. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  16. Глава 9 . УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
  17. Глава 9. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
  18. Глава 8. Учет готовой продукции и ее продажи