УЧЕТ ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления).

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупа­телю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Продажа готовой продукции производится организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию уста­навливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату по­лученной готовой продукции платежными поручениями.

При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансово­го результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с прода­жей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

На счете 90 «Продажи» отражаются:

- выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90-1 «Выручка»);

- себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90-2 «Себестои­мость продаж»);

- налог на добавленную стоимость (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»);

- акцизы - при продаже подакцизной продукции (субсчет 90-4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», где форми­руется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имуще­ства и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженно­сти (в части, не покрытой поступлением).

Кроме этого, нормативно установлены следующие особенности определения выручки готовой продукции:

1) при продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в ви­де отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности;

2) величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью про­дукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость про­дукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

3) величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

4) величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшает­ся) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного до­говора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увели­чение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении по­лучения оплаты или актива);

- право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю; расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции,

могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в опла­ту, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Перечисленные выше нормы распространяются и на другие обычные виды деятельно­сти организаций, такие как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг сто­ронним юридическим или физическим лицам.

При соблюдении всех условий выручка от продажи готовой продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»),

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями отно­сятся в дебет счета учета продаж:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции; .

- налог на добавленную стоимость;

- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принято­му в организации порядку распределения расходов на продажу;

- кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организа­циями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета уче­та расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятель­ность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспор­тировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражае­мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно­постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя Продукции отражается по дебету счетов учета денеж­ных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Порядок синтетического учета операций по продаже готовой продукции (равно как и то­варов, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета продажи продук­ции. Так как этот порядок одинаков для операций по продаже готовой продукции, товаров, работ, услуг, то в дальнейшем, когда речь будет идти о готовой продукции, при этом будут подразумеваться также и товары, и работы, и услуги.

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией призна­ются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).

Налоговые аспекты. В отличие от, бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли оргайизации могут определять выручку от продажи готовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи готовой продукции или порядок признания доходов от реа­лизации готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации для це­лей налогообложения.

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления де­нежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления де­нежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения по налогу на прибыль должен приме­няться один основной метод признания доходов от реализации - метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион руб­лей за каждый квартал.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохо­да признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактиче­ского поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иногс имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учиты­ваются, т.е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой про­дукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей).

Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные с ее продажей (расходы по хране­нию, транспортировке и т.п.).

Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке по Щавке 24% .

Операции по продаже готовой продукции покупателям являются объектом налогообло­жения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, то­варов (выполнения работ, оказания услуг).

При этом, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частич­ной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, то на день отгрузки готовой продук­ции в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент опреде­ления налоговой базы.

Другими словами, при любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции организация обязана начислить налог на добав­ленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента опреде­ления налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки).

В общем случае налоговая база при реализации организацией готовой продукции оп­ределяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без вклю­чения в них НДС.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принима­ется цена готовой продукции (товара), указанная сторонами сделки. Пока не доказано об­ратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям и реализации продукции на безвозмездной основе налоговая база по НДС "определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

При отгрузке готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземп­лярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрирует­ся в книге продаж организации.

При отгрузке готовой продукции начисление НДС отражается по дебету счета 90 «Про­дажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по НДС»).

Для данного случая операции по продаже готовой продукции (при списании общехозяй­ственных расходов в качестве условно-постоянных) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

В отдельных случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация может получать от покупателей предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции.

В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Суммы полученных авансов числятся на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам получен­ным» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена готовая продукция.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции сумма НДС должна определяться расчетным методом. В этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение нало­говой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18 процен­тов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер нало­говой ставки. Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные организацией с сумм оп­латы, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок готовой продукции, подлежат вычету.

Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам получен­ным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

После отгрузки готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем готовой продукции.

Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») корреспонденции с креди­том счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции»).

Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, может быть предъявлена к вычету.

Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При получении авансов в счет предстоящих поставок готовой продукции поставщиком составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС исходя из суммы полученной предварительной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при по­лучении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке продукции в счет полученных авансов регистрируются ими в книге покупок с указанием соответст­вующей суммы налога на добавленную стоимость. Указанную в книге покупок сумму НДС организация может предъявить к вычету.

Пример 1. Допустим, что в марте текущего года организацией в счет поставки готовой продукции по договору купли-продажи была получена от покупателя частичная предвари­тельная оплата в сумме 236 ООО руб.

В апреле текущего года организация произвела согласно договору отгрузку готовой продукции покупателю на сумму 295 ООО руб., включая НДС - 45 ООО руб.

Себестоимость отгруженной продукции составила 200 ООО руб.

Расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции, составили 15 ООО руб.

В апреле текущего года организацией была получена от покупателя оставшаяся часть оплаты за отгруженную продукцию в сумме 59 ООО руб.

Для упрощения примера будем считать, что других операций в марте и апреле текуще­го года не было.

5. .