<<
>>

Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет операционных и внереализационных до­ходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражают­ся признанные в отчетном периоде операционные и внереализаци­онные доходы, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» — признан­ные операционные и внереализационные расходы.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам внереализацион­ных доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном пе­риоде, в котором истек срок исковой давности;

• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которо­му относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка;

• иные поступления — по мере образования (выявления).

В зависимости от вида операционные доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) ак­тивов организации, прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности, если перечисленные виды деятель­ности не составляют предмет деятельности организации: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полу­ченная организацией в результате совместной деятельно­сти (по договору простого товарищества):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю­ты), продукции, товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

• проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Операционные расходы в зависимости от их вида отражаются следующими проводками:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) акти­вов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ин­теллектуальной собственности. Указанные расходы вклю­чаются в операционные, если доходы по данным операциям включены в операционные доходы. К таким расходам мож­но отнести амортизацию по переданным во временное поль­зование основным средствам и нематериальным активам: Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

а также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

23 «Вспомогательные производства»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций, если участие в уставных капиталах не яв­ляется предметом деятельности организации:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи­санием основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К таким расходам относятся:

а) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»,

б) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»,

в) фактическая себестоимость проданных материалов: Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

г) расходы, непосредственно связанные с выбытием иму­щества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов): Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

• отчисления в оценочные резервы.

Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вло­жений, под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв по сомнительным долгам создается на основании дан­ных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена со­ответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния (плате­жеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв используется на списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы в конце года включаются в операционные доходы:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимо­сти. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и сум­мой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений ха­рактеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в бу­дущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Резерв создается по результатам проверок наличия условий ус­тойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые проводятся не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обес­ценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимо­сти финансовых вложений, организация образует резерв под обес­ценение финансовых вложений на величину разницы между учет­ной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вло­жений. На сумму создаваемого резерва производится запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответст­вующая сумма резерва присоединяется к операционным доходам:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бух­галтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

1) если они морально устарели, полностью или частично поте­ряли свое первоначальное качество;

2) если их текущая рыночная стоимость (стоимость .продажи) снизилась.

Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестои­мость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть докумен­тально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производствен­ных запасов и их текущей рыночной стоимостью.

Образование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере выбытия материаль­ных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были соз­даны соответствующие резервы.

Факты хозяйственной жизни организации, которые непосред­ственно не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а представ­ляют собой отклонения от нее, приводят к возникновению внереа­лизационных доходов и расходов, которые, как и операционные, подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Внереализационные доходы в зависимости от их вида отра­жаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий догово­ров, а также поступления в возмещение причиненных ор­ганизации убытков. Указанные доходы отражаются в бух­галтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения ус­ловий договора сторона, чьи права нарушены, предъявля­ет контрагенту претензию с расчетом суммы причитаю-

щихся финансовых санкций, а также величины причинен­ных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается во внереа­лизационные доходы:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Если контрагент не признал претензию, организация может обратиться в судебные органы. В этом случае ука­занная запись производится только после вынесения судом решения о взыскании;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, первоначаль­но учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

(в части основных средств и нематериальных активов),

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления».

Впоследствии по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или по мере выбытия материально-производственных запасов со­ответствующая часть рыночной стоимости включается во внереализационные доходы:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в де­кабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В отчетном году на указан­ную сумму увеличиваются внереализационные доходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Прибыль прошлых лет может также возникать вслед­ствие необоснованного завышения расходов в прошлом го­ду. Например, в отчетном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была начислена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре. Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Согласно Граждан­скому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа ру­ководителя организации. Письменное обоснование должно содержать дату возникновения и сумму задолженности с указанием первичных документов, на основании которых возникла эта задолженность:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

• курсовые разницы. Курсовые разницы возникают по опе­рациям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выражен­ной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств отличался от его кур­са на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская за­долженность была пересчитана в последний раз.

Кроме того, курсовая разница возникает при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации, средств

на счетах в кредитных организациях, денежных и платеж­ных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридиче­скими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составле­ния бухгалтерской отчетности.

Положительные курсовые разницы отражаются в бух­галтерском учете в том отчетном периоде, к которому от­носится дата исполнения обязательств по оплате или за ко­торый составлена бухгалтерская отчетность, и включаются во внереализационные доходы:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями;

Дебет 50 «Касса»,

52 «Валютные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— курсовая разница по денежным средствам в валюте; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— курсовая разница по обязательствам в валюте.

Не включаются во внереализационные доходы курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочно­го) капитала, которые относятся на добавочный капитал;

• сумма дооценки активов. Сумма дооценки активов включа­ется в доходы на основании результатов переоценки:

Дебет счета учета активов Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Кроме того, во внереализационные доходы включаются неуч­тенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценно­сти принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации:

Дебет 01 «Основные средства»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»,

50 «Касса»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Внереализационные расходы включают:

• подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за наруше­ния условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий (при согласии организации) или на основании решения суда:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Поря­док убытков прошлых лет зависит от причин их возникно­вения. Например, в отчетном году установлено, что в де­кабре прошлого года завышена выручка от продажи това­ров в связи с тем, что в учете не отражена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в договоре. В отчет­ном году сумма предоставленной в декабре скидки вклю­чается во внереализационные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Убытки прошлых лет могут также возникать вследст­вие занижения величины расходов в прошлом году. Напри­мер, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. Сумма амортизации за декабрь прошлого года в от­четном году включается во внереализационные расходы: Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взыска­нию. Как и в случае кредиторской задолженности, списа­ние дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвента­ризации, письменного обоснования и приказа руководите­ля организации. Если в организации создан резерв по со­мнительным долгам, то дебиторская задолженность списы­вается за счет средств резерва. При его недостаточности, а также в случае, если организация не создает резерв, сумма списываемой задолженности включается во внереализаци­онные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

• отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса»,

52 «Валютные счета»,

58 «Финансовые вложения»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.;

• сумма уценки активов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счетов учета активов;

• перечисление средств, связанных с благотворительной дея­тельностью, расходы на осуществление спортивных меро­приятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-про­светительского характера и иных аналогичных мероприятий: Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, во внереализационные расходы включаются выяв­ленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если кон-

кретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости (основные средства — по ос­таточной стоимости, материально-производственные запасы — по фактической себестоимости):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной опера­ции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Чрезвычайные доходы и расходы являются следствием чрез­вычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.). Их бухгалтерский учет ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам согласно ПБУ 9/99 относится:

• страховое возмещение (если утраченное или испорченное имущество было застраховано):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

• стоимость материальных ценностей, остающихся от списа­ния непригодных к восстановлению и дальнейшему ис­пользованию активов, и т.п.:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйственной деятельности:

• потери от списания стоимости утраченного и испорченного имущества:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 01 «Основные средства»

— списание остаточной стоимости основных средств,

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

11 «Животные на выращивании и откорме»,

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»,

50 «Касса»,

58 «Финансовые вложения»

— списание фактической себестоимости материально­производственных запасов и иных ценностей;

• расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных об­стоятельств (заработная плата работникам организации, отчисления от заработной платы, услуги сторонних орга­низаций и др.):

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

13.4.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет прочих доходов и расходов:

  1. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  2. 13.3. Учет прочих доходов и расходов
  3. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  4. Учет прочих доходов и расходов
  5. 21.3. Учет прочих доходов и расходов
  6. Учет прочих финансовых доходов
  7. Учет прочих расходов организации
  8. Учет прочих операционных доходов
  9. Учет прочих доходов
  10. 1.5. Учет отдельных видов прочих расходов (статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" НК РФ) 1.5.1. Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы
  11. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочихдоходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов
  12. Методы признания доходов и расходов. Налоговый учет доходов
  13. 20.2. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
  14. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ОПЕРАЦИОННЫХ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  15. 16.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
  16. 79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
  17. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")