Учет поступления и создания нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору да­рения (безвозмездно) и др.

Бухгалтерский учет поступления (создания) нематериальных ак­тивов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-кон­структорских и технологических работ (НИОКР)».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к исполь­зованию в запланированных целях; а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кре­диту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии доку­ментов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» показывает величину вложений ор­ганизации в незаконченные операции поступления (создания) нема­териальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организа­ции ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету сче­та отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерско­му учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объ­ектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематери­альных активов», по кредиту этого счета также отражается начис­ление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематери­альных активов, принадлежащих организации на правах собствен­ности.

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуаль­ной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации. При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стои­мость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сум­ма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производ­ства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтер­скому учету.

Пример. По договору об уступке исключительных прав организа­ция приобрела новую технологию по производству спортивных лыж, подтвержденную патентом на изобретение, за 1 180 ООО руб., в том числе НДС 180 ООО руб. Пошлина за регистрацию договора об уступке исключительных прав в патентном ведомстве — 3000 руб. Стоимость информационных и консультационных услуг в связи с приобретени­ем патента — 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Стоимость посред­нических услуг — И 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Дополни­тельные расходы по апробации технологии и доведению ее до состоя­ния, пригодного к использованию в организации: амортизация основных средств — 6000 руб., стоимость израсходованных материа­лов — 20 000 руб., заработная плата работников — 15 000 руб., отчис­ления на социальное страхование и обеспечение — 4500 руб. Объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету и будет ис­пользован для производства продукции, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете операции по приобретению объекта нема­териальных активов отражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) — отражена стоимость при­обретенного патента (без НДС);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 000 руб. — отражен НДС по приобретенному патенту;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 3000 руб. — отражена пошлина за регистрацию договора об ус­тупке исключительных прав в патентном ведомстве;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 5000 руб. (5900 - 900) — отражена стоимость информационных и консультационных услуг в связи с приобретением патента (без НДС);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 900 руб. — отражен НДС по информационным и консультаци­онным услугам;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 10 000 руб. (11 800 - 1800) — отражена стоимость посредниче­ских услуг в связи с приобретением патента (без НДС);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1800 руб. — отражен НДС по посредническим услугам;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 6000 руб. — начислена амортизация по основным средствам, использованным при апробации технологии и доведению ее до со­стояния, пригодного к использованию в организации;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 10 «Материалы»

— 20 000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при апробации технологии и доведению ее до состояния, пригодного к использованию в организации;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 15 000 руб. — начислена заработная плата работникам, прово­дившим апробацию технологии и доведение ее до состояния, пригод­ного к использованию в организации;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

— 4500 руб. — произведены отчисления на социальное страхова­ние и обеспечение от начисленной заработной платы;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

- 1 063 500 руб.

(1 ООО ООО + 3000 + 5000 + 10 ООО + 6000 + 20 ООО + + 15 ООО + 4500) — отражено принятие к бухгалтерскому учету объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

— 182 700 руб. (180 000 + 900 + 1800) — произведен налоговый вы­чет НДС по принятому к учету объекту нематериальных активов.

Если объект нематериальных активов используется при произ­водстве продукции (работ, услуг), реализация которой не облагается НДС, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, ус­луг), включаются в первоначальную стоимость приобретаемых объек­тов нематериальных активов.

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражается приобрете­ние нематериальных активов по договорам, предусматривающим пога­шение обязательств неденежными средствами (договору мены). Разни­ца состоит в оценке, исходя из которой определяется первоначальная стоимость принимаемого к учету объекта нематериальных активов. Он оценивается по стоимости активов, переданных или подлежащих пере­даче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость акти­вов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким до­говорам, стоимость нематериального актива, полученного организаци­ей, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В первоначальную стоимость нематериальных активов, внесен­ных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (уча­стниками) организации, пошлина за регистрацию уступки исключи­тельных прав, дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. НДС, восстановленный и предъявленный согласно счету-фактуре передающей стороной, принимается к налоговому вы­чету после принятия объекта нематериальных активов к бухгалтер­скому учету. Операции по поступлению отражаются записями:

• согласованная стоимость нематериальных активов:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

• НДС, предъявленный передающей стороной:

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

• плата за регистрацию исключительных прав:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• стоимость информационных и консультационных услуг (без НДС):

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• НДС по информационным и консультационным услугам:

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• дополнительные расходы организации на приведение нематери­альных активов в состояние, в котором они пригодны для использо­вания:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 70, 69, 10;

• принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

• налоговый вычет НДС по операциям поступления объекта не­материальных активов:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам». При поступлении объектов нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгал­терскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под те­кущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта. Текущая рыночная стоимость нематериального ак­тива может быть определена на основе экспертной оценки. Кроме того, в первоначальную стоимость включаются другие расходы, непо­средственно связанные с получением нематериального актива и обес­печением условий для использования актива в запланированных це­лях. Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов,

учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собствен­ности могут быть получены вследствие их создания самой организа­цией. Работы по созданию нематериальных активов относятся к на­учно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологиче­ским работам (НИОКР). Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». В период проведения работ все затраты первоначально от­ражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР». В расходы по НИОКР включаются все рас­ходы на их проведение, за исключением общехозяйственных (если они непосредственно не связаны с выполнением НИОКР). В частно­сти, к таким расходам относятся расходы на использованные матери­альные ресурсы, оплату труда, отчисления на социальные нужды, со­держание и эксплуатацию оборудования, услуги сторонних организа­ций по контрагентским (соисполнительским) договорам и др. (подробнее см. главу 2).

Если результаты НИОКР подлежат правовой охране, организа­ция подает заявку на получение патента или свидетельства. При этом у организации возникают дополнительные расходы, связанные с их получением (пошлины, экспертиза заявки, услуги патентного пове­ренного). Указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериальных активов и подлежат учету на счете 08-5 «Приобрете­ние нематериальных активов». После получения патента или свиде­тельства к бухгалтерскому учету принимается соответствующий объ­ект нематериальных активов по первоначальной стоимости, вклю­чающей расходы на выполнение НИОКР (учтены на счете 08-8 «Выполнение НИОКР») и расходы, связанные с получением патента или свидетельства (учтены на счете 08-5 «Приобретение нематериаль­ных активов»).

4.4.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет поступления и создания нематериальных активов:

  1. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  2. Учет поступления и создания нематериальных активов
  3. 8.3. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов
  4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  5. 12.2. Учет поступления нематериальных активов
  6. Учет поступления нематериальных активов
  7. Учет поступления нематериальных активов и их налогообложения
  8. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов.
  9. 6.2.2. Создание нематериального актива
  10. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СОЗДАНИЕ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ