<<
>>

Учет поступления и создания нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ве­дется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно­конструкторских и технологических работ» (далее — субсчет 08-8 «Выполнение НИОКР»).

По дебету этого счета отражаются произведенные организаци­ей затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериаль­ных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стои­мость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначаль­ной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные пра­ва организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показы­вает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организа­ции ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету сче­та отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтер­скому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражает­ся списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортиза­ция учитывается без использования счета 05 «Амортизация нема­териальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость не­материальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Приобретение исключительных прав на объекты интеллекту­альной собственности и на использование товарного знака оформ­ляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его госу­дарственной регистрации.

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для произ­водства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематери­альных активов отражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— проценты по заемным средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

10 «Материалы»

— дополнительные расходы организации на приведение нема­териальных активов в состояние, в котором они пригодны для ис­пользования (заработная плата работников, отчисления на соци­альное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением нематериальных активов;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

— принятие к учету нематериальных активов по первоначаль­ной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение (после государственной регистрации договора об уступке);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

— налоговый вычет НДС по принятым к учету и оплаченным нематериальным активам.

В первоначальную стоимость нематериальных активов, вне­сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организа­ции, включается их стоимость в оценке, согласованной учредите­лями (участниками) организации, пошлина за регистрацию уступ­ки исключительных прав, дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. Операции по поступлению от­ражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— согласованная стоимость нематериальных активов;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— плата за регистрацию исключительных прав;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

10 «Материалы»

— дополнительные расходы организации на приведение не­материальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

— принятие к учету нематериальных активов по первоначаль­ной стоимости.

Поступление безвозмездно полученных нематериальных акти­вов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

— на рыночную стоимость на дату оприходования;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

— принятие к учету по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости.

Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных акти­вов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации:

Дебет счетов учета затрат

(25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.)

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

— начислены амортизационные отчисления (ежемесячно на­чиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— ежемесячно на сумму амортизации.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собст­венности могут быть получены вследствие их создания самой организацией.

Согласно п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служеб­ных обязанностей или по конкретному заданию работода­теля, принадлежит организации-работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Работы по созданию нематериальных активов относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и техно­логическим работам (НИОКР). Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследователь­ские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 115н.

В период проведения работ все затраты первоначально отра­жаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР».

В расходы по НИОКР включаются все расходы на их проведение, за исключением общехозяйственных (если они непосредственно не связаны с выполнением НИОКР). В частности, к таким расходам относятся расходы на использован­ные материальные ресурсы, оплату труда, отчисления на социаль­ные нужды, содержание и эксплуатацию оборудования, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам и др.

Если результаты НИОКР подлежат правовой охране, органи­зация подает заявку на получение патента или свидетельства. При этом у организации возникают дополнительные расходы, связан­ные с их получением (пошлины, экспертиза заявки, услуги патент­ного поверенного). Указанные расходы формируют первоначаль­ную стоимость нематериальных активов и подлежат учету на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». После получения патента или свидетельства к бухгалтерскому учету принимается соответствующий объект нематериальных активов по первона­чальной стоимости, включающей расходы на выполнение НИОКР (учтены на счете 08-8 «Выполнение НИОКР») и расходы, связан­ные с получением патента или свидетельства (учтены на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов»),

В бухгалтерском учете операции по созданию нематериальных активов отражаются записями:

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 10 «Материалы»

— на стоимость израсходованных при выполнении НИОКР материалов;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— на сумму амортизации по основным средствам, используе­мым при выполнении НИОКР;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленной исполнителям заработной платы;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— на сумму отчислений на социальное страхование и обес­печение;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на стоимость услуг сторонних организаций по контрагент­ским (соисполнительским) договорам (без НДС);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму предъявленного соисполнителями НДС;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму расходов на оплату услуг патентного поверенно­го, экспертизу заявки на получение патента (свидетельства), па­тентной пошлины.

После получения патента (свидетельства), подтверждающего исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности, отражается формирование первоначальной стои­мости нематериальных активов в результате двух бухгалтерских проводок:

Дебет 04 «Нематериальный активы»

Кредит 08-8 «Выполнение НИОКР»

— включены в первоначальную стоимость объекта нематери­альных активов расходы на выполнение НИОКР;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

— включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с получением исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Если организация создает программу для ЭВМ или базу дан­ных, то исключительное авторское право на них не подлежит обя­зательной регистрации. Оно возникает в силу их создания. По ме­ре осуществления всех расходов, связанных с выполнением ком­пьютерной программы, и оформления документов на оприходова­ние объекта нематериальных активов суммы расходов, форми­рующие его первоначальную стоимость и учтенные на счете 08-8 «Выполнение НИОКР», списываются в дебет счета 04 «Нематери­альные активы».

4.4.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет поступления и создания нематериальных активов:

  1. Учет поступления и создания нематериальных активов
  2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. 8.3. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов
  4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  5. 12.2. Учет поступления нематериальных активов
  6. Учет поступления нематериальных активов
  7. Учет поступления нематериальных активов и их налогообложения
  8. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов.
  9. 6.2.2. Создание нематериального актива
  10. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СОЗДАНИЕ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  11. Синтетический учет нематериальных активов
  12. Синтетический учет нематериальных активов