<<
>>

Учет отклонений в бюджетировании

Как уже отмечалось, учет в системе бюджетного контроля выпол­няет функцию обратной связи. Используя обратную связь, получают информацию, отражающую фактические значения бюджетных пока­зателей, что позволяет своевременно выявлять отклонения между фак­тическими и бюджетными данными о затратах и результатах.

Основными слагаемыми эффективно действующей учетной систе­мы являются первичная документация, компьютеризация, ориентация на потребности управления. Непосредственно функцию обратной связи, как правило, выполняет формируемая на различных носителях исходная информация, поступающая главным образом из первичной документации. В системе бюджетного контроля особые требования предъявляются к своевременной обработке такой информации, фор­мированию рационального документооборота, наличию регистров,

позволяющих обеспечивать аналитический учет и систематизацию от­клонений от бюджетных показателей.

Эффективная обработка учетной информации в современных ус­ловиях невозможна без применения компьютерной техники, которая выполняет двоякую функцию: с одной стороны, она обеспечивает фор­мирование базы данных, а с другой — непосредственно осуществляет процесс сопоставления фактических и бюджетных показателей.

В современных информационных технологиях в памяти компью­тера хранятся стандарты, нормы и нормативы затрат материально-сы­рьевых и топливно-энергетических ресурсов, затрат труда и заработной платы и других составляющих себестоимости, бюджетные показатели по центрам ответственности, необходимые для бюджетного планиро­вания. Ввод в компьютерную программу соответствующих фактичес­ких данных, сопоставление их со стандартами, нормами и норматива­ми и другими бюджетными показателями позволяет выявить и сгруп­пировать по причинам, виновникам и другим признакам отклонения от исполнения бюджета.

Отклонения затем используются в анализе финансовой, производственно-хозяйственной деятельности предпри­ятия для оперативного управления, подготовки, обоснования и при­нятия соответствующих управленческих решений, а также для опреде­ления положения предприятий на рынке, среди организаций-конку- рентов и для других целей.

В настоящее время на отечественном компьютерном рынке про­граммных продуктов появились специальные программы по бюджети­рованию, в частности, фирма «Бизнес» разработала комплекс про­грамм по бюджетному планированию.

Наиболее сложным в бюджетировании является техника отраже­ния фактических данных и отклонений от бюджетов в разрезе центров ответственности на счетах управленческой или бюджетной бухгалте­рии.

Это считалось одной из значительных проблем в управленческой бухгалтерии на всех этапах ее развития, которую и сейчас нельзя счи­тать окончательно решенной. Исследование методов учета отклоне­ний, связанных с неполной загрузкой производственных мощностей, отклонений, выявленных в процессе инвентаризации материально­производственных запасов и в других процессах их отражения, на со­ответствующих счетах синтетического и аналитического учета позво­лили свести различные варианты отклонений от бюджетных показате­лей к двум основным вариантам.

Первый вариант основан на отражении отклонений в системном бухгалтерском учете на базе использования соответствующих счетов синтетического и аналитического учета и последующего списания на счета продаж или результатов производственно-сбытовои деятель­ности

При этом отклонения учитываются по различным категориям за­трат и результатов, по использованным ресурсам, центрам ответствен­ности, сегментам деятельности

Второй вариант ориентируется на отражение отклонений в первич­ной документации и учетных регистрах без использования специальных счетов и субсчетов. Основой этого варианта может быть нормативный метод выявления и учета отклонений, который всегда обходился без счетов синтетического учета.

Реализация первого варианта имеет несколько разновидностей. При выявлении отклонений до определения производственной себе­стоимости она учитывается в нормативной оденке согласно рассчи­танному бюджету, а отклонения отражаются на специальном счете от­клонений по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам В общем виде схему такого учета можно представить следующим об­разом (рис.

10.2).

Рис 10 2 Схема учета отклонений от бюджетных затрат до определения производственной себестоимости продукции

При этой схеме фактические затраты центра ответственности по элементам издержек собираются по дебету счета центра и кредиту от­ражающего (зеркального) счета. Отражение нормативных (бюджет­ных) затрат проводят по дебету счета затрат на производство и кредиту

счета центра по нормативной величине. В этой же оценке производ­ственную себестоимость списывают в дебет счета готовой продукции. Отклонения между фактическими и бюджетными (нормативными) за­тратами по видам в зависимости от характера учитывают по дебету или кредиту счета отклонений и соответственно кредиту или дебету счета центра ответственности.

На практике чаще отклонения выявляют и учитывают после опре­деления фактической себестоимости выпущенной продукции. В этом случае готовая продукция в текущем учете отражается по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения определяют и списывают на счета отклонений после завершения производственного процесса. Ор­ганизацию учетного процесса в этом случае можно представить в виде схемы на рис. 10 3.

Рис 10 3 Учет отклонений после опредепекия производственной себестоимости продукции

Отличие этой схемы от предыдущей состоит в том, что отклонения выявляются на счетах производственной себестоимости после процес­са изготовления продукции и систематизируются на отдельном счете.

Для учета отклонений по центрам ответственности в компаниях, ведущих управленческий учет по англосаксонской системе, использу­ется несколько иной подход.

Суть его состоит в том, что на отдельном счете центра ответствен­ности учитывают нормативные (бюджетные) показатели по дебету

счета в корреспонденции со счетами элементов затрат, отражающими функциональную специфику центра, а фактические показатели этих затрат — по кредиту счета.

Отклонения выявляют сопоставлением де­бетовых и кредитовых оборотов счета затрат центра. В зависимости от того, что превышает, выявляется экономия (благоприятное отклоне­ние) или перерасход (неблагоприятное отклонение). Учет отклонений по центрам ответственности может быть организован как в режиме реального времени (текущий контроль), так и после завершения про­изводственного процесса и определения себестоимости.

Схема учета отклонений по центрам ответственности в англосак­сонской системе приведена на рис. 10.4.

Рис ! 0 4 Схема учета отклонений по центрам ответственности в англосаксонской системе учета

При интегрированной форме учета для формирования отчета по исполнению бюджета фактические данные берутся из счетов финан­сового учета, а отклонения выявляют внесистемно, путем сравнения фактических и бюджетных данных.

Л

При организации учета по данному варианту необходимо выделять для каждого центра ответственности и соответствующего бюджета син­тетические и аналитические счета. Определенные предпосылки для организации такого учета в рамках существующего отечественного плана счетов имеются.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Учет отклонений в бюджетировании:

  1. Учет отклонений в бюджетировании
  2. 5.3.2. «Продвинутое бюджетирование» —объединение «улучшенного бюджетирования» и «вне бюджетирования»
  3. Учет в бюджетировании
  4. Учет в бюджетировании
  5. Учет отклонении от норм по сырью и материалам
  6. Учет отклонений расходов на оплату труда
  7. Учет отклонений от норм по сырью и материалам
  8. Учет отклонений расходов на оплату труда
  9. Нормативный учет и анализ отклонений
  10. Бюджетирование в системе управления затратами предприятия. Понятие бюджета и бюджетирования
  11. 127. Сущность и роль бюджетирования. Связь бюджетирования с финансовым планированием. Основные виды бюджетов
  12. 7.8. Управленческий учет и бюджетирование