Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:
- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости);
- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в счет вклада в уставный (складочный) капитал, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Денежная оценка вкладов в уставный (складочный) капитал общества в виде имущества, вносимого участниками общества и принимаемого в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Для целей бухгалтерского учета поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал отражается по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости основных средств у передающей организации.
В то же время следует иметь в виду, что законодательством РФ в той или иной степени оговаривается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен на аналогичную продукцию.
Например, установлено, что при согласованной стоимости вносимого в общество имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда (20 ООО руб.), обязательно привлечение независимого оценщика.
В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный (складочный) капитал не признаются доходами организации.
Размер уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации его стоимость предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»). .
При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, они предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4).
При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4) первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что стоимость имущества (в том числе основных средств), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Для целей налогового учета объекты основных средств, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов.
Остаточная стоимость получаемых объектов основных средств определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные объекты. • -•
В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект основных средств, т.е. не бывший в эксплуатации, его стоимость для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.
В таких случаях, как правило, объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, сумма НДС, уплаченная поставщику объекта основных средств, к вычету не предъявлялась и учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств.
В таких случаях и при условии, что денежная оценка объекта основных средств, согласованная учредителями, равна первоначальной стоимости вносимого объекта основных средств, а также при отсутствии каких-либо расходов, связанных с доставкой объекта в организацию, и т.п., операции по поступлению объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации могут быть отражены в учете следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
1 | Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах | 75-1 | 80 |
2 | Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации) | 08-4 | 75-1 |
3 | Принят к учету по первоначальной стоимости поступивший объект ОС | 01 | 08-4 |
При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку получаемых основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общеустановленном порядке после принятия полученных основных средств к бухгалтерскому учету.
При сохранении всех перечисленных выше условий операции по поступлению такого объекта основных средств (например,.станка) в счет вклада в уставный капитал организации при наличии у принимающей организации расходов, связанных с доставкой объекта, и т.п., могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
1 | Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах | 75-1 | 80 |
2 | Отражена стоимость объекта ОС (станка), поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации) | 08-4 | 75-1 |
3 | Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке станка в организацию (без учета НДС) | 08-4 | 60 |
4 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг по доставке станка | 19-1 | 60 |
5 | Произведена оплата услуг по доставке станка (включая НДС) | 60 | 51 |
6 | Отражена стоимость работ сторонней организации по наладке станка (без учета НДС) | 08-4 | 60 |
7 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком работ по наладке станка | 19-1 | 60 |
8 | Произведена оплата работ по наладке станка (включая НДС) | 60 | 51 |
9 | Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС (станок), поступивший в счет вклада в уставный капитал | 01 | 08-4 |
10 | Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам, понесенным при поступлении объекта ОС в счет вклада в уставный капитал | 68-1 | 19-1 |
В тех случаях, когда в организацию поступает объект основных средств, бывший в эксплуатации, его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта, подтверждаемой документами передающей стороны.
Для целей налогообложения прибыли в случае, когда принимающая организация не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
Для определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал от учредителя, необходимо, чтобы он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения, изготовления).
В этих случаях, как правило, объект основных средств до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная поставщику, предъявлялась к вычету после принятия объекта основных средств к учету, а не была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту основных средств.
Применительно к основным средствам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки.
Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.
С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных основных средств.
Суммы НДС, которые были восстановлены передающей организацией, подлежат вычету у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал основные средства, при условии использования полученных основных средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.
Операции по поступлению таких объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации могут быть отражены в учете следующими проводками:
№ П/П | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
1 | Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах | 75-1 | 80 |
2 | Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации) | 08-4 | 75-1 |
3 | Отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией и указанная в документах по передаче объекта ОС | 19-1 | 75-1 |
4 | Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС, поступивший в счет вклада в уставный капитал организации | 01 | 08-4 |
5 | Предъявлена к вычету сумма НДС по полученному объекту ОС | 68-1 | 19И |
Подробно вопросы учета имущества и имущественных прав, получаемых и передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, изложены в гл. 12 и 16.
5.3.
Еще по теме Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации:
- Учет материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации
- Учет нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации
- Учет финансовых вложений, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал или в счет вклада по договору простого товарищества
- Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал
- Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
- Поступление основного средства в качестве вклада в уставный капитал.
- 13.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- 3.5. Материалы внесены в счет вклада в уставный капитал
- 63. Учет уставного (складочного) капитала
- 5.1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда)
- Включение в состав амортизируемого имущества основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
- Учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество
- 2.5.2. Взнос в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество по договору простого товарищества
- Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- 14.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием. Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно