Задать вопрос юристу

Учет операций по расчетным и другим счетам в банках

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с по­ставкой материально-производственных запасов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансо­вых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и т.п.).
Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением де­нежных средств через отделения банков с расчетного счета пла­тельщика на счет получателя.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об откры­тии расчетного счета, копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации организации, справку о постановке на налоговый учет, справку о постановке на учет в государственные внебюджетные фонды, карточку с образцами под­писей распорядителей средств и оттиском печати.

Открытому счету присваивается номер, который затем указыва­ется на всех документах, отражающих движение средств по расчет­ному счету.

Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Взаимоотношения между организаций и банком строятся на ос­новании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, та­рифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязан­ности и ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по ини­циативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручени­ям организаций, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять пла­тежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнитель­ным листам судебных органов, налоговых органов и других учреж­дений, которым законодательство или местные органы власти пре­доставляют такое право.

Средства списываются с расчетного счета организации в поряд­ке календарной очередности поступления расчетно-платежных до­кументов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются средства по платежным документам на перечис­ления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по дру­гим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковски­ми платежными документами. К таким документам относятся: объ­явления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банков­ские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Чаще всего при осуществлении безналичных расчетов исполь­зуются платежные поручения, которые являются поручением орга­низации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации- получателю определенной суммы через банк.

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требо­ваниям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его со­гласия) или без него, а вторые — всегда в бесспорном порядке.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чеко­держателя определенной (в чеке) денежной суммы. Чек использует­ся организацией для получения наличных денег с расчетного счета. Чек выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Аккредитив — это поручение банка покупателя банку постав­щика оплатить счета поставщика за отгруженный товар или ока­занную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном за­явлении покупателя- Банк, открывший аккредитив, может произве­сти поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной век­сель) или предоставить полномочия другому банку производить та­кие платежи при условии представления им документов и выпол­нении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив пред­назначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах, кроме обязательных реквизитов, указывается назначение платежа. Помарки, подчистки и исправления в платежных банковских документах не допускаются.

В настоящее время широко используются для оформления рас­четных отношений между организациями векселя, которые частич­но заменяют деньги в расчетах между различными организациями. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное дол­говое денежное обязательство строго установленной формы, выдан­ное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедер­жателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обяза­тельства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель оформ­ляет сделку двух сторон — векселедателя и векселедержателя. Век­селедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель имеет три стороны, участвующие в сделке: векселедатель, плательщик и векселедержа­тель. При использовании переводного векселя, векселедатель не является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать до­говорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обяза­тельство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти дого­ворные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством.

Переводной вексель требует акцепта — согласия плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согла­сие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отноше­ний между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение платель­щиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика ак­цептовать вексель обязанным уплатить по переводному векселю становится векселедатель. Таким образом, векселедатель по пере­водному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж.

По переводному векселю права передаются путем совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называ­ется индоссаментом. Лицо, передающее свои права по векселю, на­зывается индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражается на оборотной сто­роне векселя.

В учреждениях банка организуется учет векселей. В таком учете показывается передача или продажа векселедержателем векселей бан­ку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и по­лучение указанной в векселе суммы за вычетом процента, причитаю­щегося банку (учетный процент, дисконт). Вексельное обращение — сложная сфера расчетов организаций и требует участия не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов и нотариусов.

В последние годы в практике отечественных безналичных рас­четов появилась новая форма, связанная с применением расчетно­корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предос­тавляют возможность как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях тор­говли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денеж­ных средств. Подробности проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в Положении о порядке эмиссии кредитными организациями бан­ковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершае­мым с их использованием, утвержденном ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П (в ред. от 29 ноября 2000 г.).

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной дея­тельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качест­ве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпо­ративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера.

Расчеты между участниками сделки проводятся следующим об­разом. Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о за­ключении договора на выдачу соответствующей банковской карты. Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя. В случае заключения договора о выдаче кредитно­корпоративной карты банк заключает кредитное соглашение с по­купателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом вели­чины процентов. После этого покупателю предоставляется соответ­ствующая банковская карта.

При закупке товара у торговой организации для основной дея­тельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала, с помощью которого оформляются расчетные документы для всех участников процесса взаиморасчетов.

На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя на расчетный счет по­ставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о за­вершении операции, и оба банка делают выписки своим клиентам.

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Запи­си в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расче­там, а по кредиту — взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций от­крывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Рас­четный счет», в котором указанные в выписке банка операции за­писывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) — в дебет счета, а выбьпие (уменьшение) — в кредит сче­та. Это вытекает из того, что для банка «Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь прове­ряют тождество остатка средств, указанною в выписке, остатку по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к вы­писке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок- Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту сче­та «Расчетный счет» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить в учреж­дение банка.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных до­кументах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтети­ческом счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет имеет не­сколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных ви­дов платежных документов.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 51 «Расчетные счета».

В случае заключения договора о выдаче кредита для пополне­ния специальных счетов, на его сумму с учетом процентов на сче­тах бухгалтерского учета делается проводка:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» и др.

По мере использования средств со специальных счетов (на ос­нове выписок банка) производится запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бух­галтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

При отражении выдачи под отчет работнику корпоративной пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается сле­дующая запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты».

После представления и утверждения авансового отчета подот­четного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас­ходы на продажу» и др.

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финан­сирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного на­значения, средства на финансирование капитальных вложений по объектам внеоборотных активов и пр.

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Использование этих средств отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется для обеспечения возможности получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных картах и др. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

16.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Учет операций по расчетным и другим счетам в банках:

  1. Глава 24. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ
  2. Глава 20. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банках
  3. 10.2. Учет операций по расчетным счетам
  4. 13.2. Учет операций по расчетным счетам
  5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  6. Аудит операций по прочим счетам в банках
  7. Аудит операций по прочим счетам в банках
  8. Проверка операций по расчетным счетам
  9. Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам
  10. 19.1. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках
  11. План и программа аудиторской проверки операций по расчетному и прочим счетам в банке
  12. Синтетический учет операций по специальным счетам
  13. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ
  14. 10.3. Учет операций по валютным счетам
  15. 10.4. Учет операций по специальным счетам организации
  16. Учет операций на прочих счетах в банках
  17. 9.4. Учет операций на специальных счетах в банках
  18. Учет операций по расчетному счету