<<
>>

Учет операций в иностранной валюте

При учете валютных, экспортных и импортных операций необ­ходимо руководствоваться нормативными документами, которые можно разделить на две основные группы. К первой группе отно­сятся те из них, которые составляют законодательные и норматив­ные акты в области валютного регулирования, регламентирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на тер­ритории России.
Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных опе­раций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом, регламентирующим осо­бенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) [13].

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, фор­мирует полную картину внешнеэкономической деятельности, а с другой — отражает состояние активов, капитала и обязательств, вы­раженных в иностранной валюте.

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в еди­ном денежном измерителе — рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при от­ражении в учете валютных операций. Возникают суммовые и кур­совые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы свя­заны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы мо­гут возникать, например, на счетах расчетов. На этих счетах отра­жается денежное обязательство в рублях на дату его возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница кор­ректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая же разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязатель­ства по курсу на дату расчета (или дату составления отчетности) и его рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период). Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

ПБУ 3/2000 предусматривается, что пересчет стоимости денеж­ных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных ор­ганизациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках помощи РФ в со­ответствии с заключенными договорами, выраженной в иностран­ной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату состав­ления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженной в иностранной валюте, кроме того, может производиться по мере изменения курсов ино­странных валют.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, нематериальные активы, матери­ально-производственные запасы и пр.), приобретенное за ино­странную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы отно­сятся на финансовые результаты организации как внереализацион­ные доходы или расходы.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задол­женности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задол­женности на дату поступления сумм вкладов. Эти курсовые разни­цы изменяют сумму добавочного капитала организации и отража­ются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том от­четном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется, в основном, в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо от­ражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к син­тетически счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих ли­цензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществ­ляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, евро и т.д.).

Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк на основании заключенного договора открывает организа­ции одновременно три счета:

• транзитный валютный счет;

• текущий валютный счет;

• специальные счета.

Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует пред­варительного разрешения ЦБ России.

Каждый валютный счет ведется обычно в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конвертацию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверта­ция одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента — владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комис­сионные вознаграждения зарубежным банкам и пр.). Банк один раз в месяц (квартал) начисляет и проценты по валютным счетам (про­центные ставки оговариваются в договоре).

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета от­ражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисле­ния сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца, По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения опера­ций по этому счету являются выписки банка (с приложенными к ним расчетно-платежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обя­зательная и свободная продажа иностранной валюты. Все организа­ции на территории России обязаны продавать валютную экспорт­ную выручку в установленном нормативными актами размере (на момент написания учебника — 25%) в течение семи рабочих дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму про­даваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключени-

ем: полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взно­сов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от уча­стия в деятельности (капитале) других предприятий; поступлений от продажи ценных бумаг, а также доходов по ним.

Обязательной продаже также не подлежат поступившие от по­среднических организаций платежи, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной прода­жи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзит­ном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной ва­люте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление пла­тежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознагражде­ния посредническим организациям по экспортному контракту.

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают от­дельные субсчета:«Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальные счета», «Валютные счета за рубежом». На транзитном валютном счете отражаются все поступающие в адрес организации валютные средства и операциипо обязательнойпродаже валюты. Текущий валютный счет аккумулируетвалютные средства, не подлежащие обязательной продаже и поступившие с транзитного счета после обязательной продажи.

Для определения финансовых результатов от обязательной про­дажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссион­ные вознаграждения банку, а по кредиту — показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту.

В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

На основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Переведено для обязательной продажи в уполномоченный банк:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

На оставшуюся сумму валютной выручки:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»

К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Отражается проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 57 «Переводы в пути».

На зачисление рублевого эквивалента от обязательной продажи валютной выручки по рыночному курсу:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При оплате комиссионного вознаграждения банку, связанного с продажей валюты:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет «Прочие расходы» — на от­рицательную разницу.

При выявлении финансового результата от обязательной прода­жи части валютной выручки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученного дохода;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — на сумму полученного расхода.

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов организации и отражается в системе бухгалтерско­го учета аналогичным порядком.

Но организации могут не только продавать, но и покупать ино­странную валюту. Хозяйствующие субъекты могут покупать ино­странную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, установленные ЦБ РФ. Таким целевыми направлениями могут быть операции по выполне­нию обязательств по контрактам, выплаты комиссионного возна­граждения в пользу уполномоченного банка, командировочные рас­ходы и др. Для этих целей организации оформляют заявку на по­купку валюты. Для отражения этих операций уполномоченный банк открывает организации специальный счет. На него зачисляется иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета организации делаются следующие записи.

На сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 51 «Расчетные счета».

На сумму купленной иностранной валюты:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет»

К-т 57 «Переводы в пути».

На комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Спе­циальный счет».

На разницу, которая образовалась при покупке иностранной ва­люты между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 57 «Переводы в пути» — курс ЦБ РФ ниже курса покупки; Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — курс ЦБ РФ выше курса покупки.

Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее за­числения на валютный счет:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 57 «Переводы в пути» — на отрицательную разницу.

Финансовый результат от покупки валюты определяется на сче­те 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать наличные деньги с валютных сче­тов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых опера­ций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установлен­ном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, отвечающим за учетное отражение движения валюты, является кас­сир. С ним заключается договор о полной индивидуальной матери­альной ответственности. Кассе устанавливается лимит в иностран­ных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Для учета проведения операций с наличной иностранной валю­той не открывают отдельную кассовую книгу, так как в соответст­вии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федера­ции каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках — в ва­люте и в рублях. Курсовые разницы могут определяться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и рас­ходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета ва­люты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бух­галтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «При­ход», а при падении курса — в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправ­дательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти опе­рации отражаются:

• при росте курса валюты

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

• при падении курса валюты обратной корреспонденцией сче­тов.

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005 {original}

Еще по теме Учет операций в иностранной валюте:

  1. Учет кассовых операций в иностранной валюте
  2. 13.9. Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты
  3. Глава 10. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте
  4. Глава 10. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  5. § 2. Вклады населения в иностранной валюте. Особенности оформления операций по вкладам в иностранной валюте
  6. Операции с наличной иностранной валютой.
  7. 12. 6. Операции банков в иностранной валюте
  8. 13.6. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте
  9. Проверка операций в иностранной валюте
  10. Операции по покупке-продаже иностранной валюты.
  11. 2.5. Форвардные операции с иностранной валютой
  12. Порядок лицензирования коммерческих банков для совершения операций с иностранной валютой
  13. Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте
  14. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте
  15. УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  16. Отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда.
  17. 5.10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
  18. 9.3. Цена иностранной валюты
  19. 26. Сущность иностранной валюты
  20. Иностранная валюта