<<
>>

Учет у лизингополучателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель на основании договора лизинга и акта приема-пере­дачи имущества учитывает поступление объекта на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» на сумму лизингового договора.

В течение срока действия договора лизингополучатель в бухгалтер­ском учете производит следующие записи:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственныерас­ходы» и т. д.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — отражена сумма причи­тающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей.

Если по окончании срока договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, то в его бухгалтерском учете оформ­ляются следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств» — отражено принятие лизингового имущества в составе собственных основных средств;

Кредит счета 001 «Арендованные основные средства» — отражено списа­ние лизингового имущества с забалансового учета.

ПРИМЕР "

ООО «Успех» в январе 2009 г заключило с лизинговой компанией договор ли­зинга транспортного средства сроком на 2 года. Сумма договора составляет 5 400 ООО руб., в том числе НДС — 823 729 руб. За автомобиль ООО «Успех» пе­речислило лизинговой компании аванс в размере 20% от суммы договора — 1 080 ООО руб., в том числе НДС — 164 746 руб. Данный аванс относится равными долями ко всему сроку договора. Оставшуюся сумму ООО «Успех» уплачивает так­же ежемесячно равными долями.

Балансодержателем транспортного средства на срок действия договора являет­ся лизинговая компания (лизингодатель).

По окончании срока договора, после опла­ты всей суммы лизинговых платежей и выкупной цены, право собственности на авто­бус переходит к ООО «Успех» (лизингополучателю). Договором установлено, что по­следний лизинговый платеж (согласно графику платежей) является выкупной ценой автомобиля. Автомобиль был получен лизингополучателем в январе 2009 г. на осно­вании акта приема-передачи и в этом же месяце принят в эксплуатацию.

В соответствии с графиком платежей ежемесячный лизинговый платеж со­ставляет 225 000 руб. (5 400 000 руб. : 24 мес.), в том числе НДС — 34 322 руб. (823 729 руб.: 24 мес.).

Перечислять ООО «Успех» будет в месяц за вычетом суммы аванса по 180 ООО руб. ((5 400 ООО -1 080 ООО) руб.: 24 мес.), в том числе НДС — 27 458 руб. ((823 729-164 746) руб.: 24 мес.).

Для отражения лизинговых операций рабочим планом счетов, утвержденным учетной политикой ООО «Успех» на 2009 г., используются следующие субсчета:

■ 01-ли «Имущество, полученное по договору лизинга»;

■ 76-ао «Арендные обязательства»;

■ 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам»;

■ 76-вц «Задолженность по выкупной цене имущества, полученного в ли­зинг».

В бухгалтерском учете ООО «Успех» отражаются следующие записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Арендные обязательства»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 080 ООО руб. — отражено пере­числение аванса за лизинговое имущество;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«НДС» — 164 746 руб. — отражена принятая к вычету сумма НДС

с перечисленного аванса;

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» — 4 576 271 руб. — от­ражено поступление лизингового имущества.

Ежемесячно в течение 23 месяцев, начиная с февраля 2009 г.:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — 190 678 руб.

— отражен начисленный лизинговый платеж;

Дебет счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — 225 ООО руб. — отражен зачет ранее уплаченной суммы аванса в ежемесячной пропорции;

Дебет счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 180 ООО руб. — отражено перечис­ление лизингового платежа.

Январь 2011 г.

Дебет счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобрете­ние объектов основных средств»

Кредит счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по выкупной цене имущества, полученного в лизинг» — 190 678 руб. — отражена выкупная стоимость транспортного средства;

Дебет счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»

Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 34 322 руб. — отражена восстановленная сумма НДС с перечисленного аванса, ранее принятая к вычету, в ежемесячной пропорции;

Дебет счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по выкупной цене имущества, полученного в лизинг»

Кредит счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — 45 000 руб. — отражен зачет оставшейся части аванса лизингового платежа в счет уплаты вы­купной цены;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по выкупной цене имущества, полученного в лизинг»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 180 ООО руб. — отражено перечис­ление выкупной цены транспортного средства;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств» — 190 678 руб. — отражено приня­тие автомобиля в составе собственных основных средств;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 34 322 руб.

— от­ражено принятие к вычету НДС;

Кредит счета 001 «Арендованные основные средства» — 4 576 271 руб. — отражено списание транспортного средства с забалансового учета.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополуча­теля, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансо­вый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, кото­рая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга.

Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке.

Получение лизингового имущества лизингополучателем отражается в бухгалтерском учете по

Дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», аналитический счет «Арендные обязательства», в корреспонден­ции со счетом 76, аналитический счет «Задолженность по лизинговым платежам».

ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Изменим условия предыдущего примера, предположив, что балансодержате­лем является лизингополучатель. Согласно Классификации ОС транспортное сред-

ство относится к четвертой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). В бухгалтерском учете срок полезного исполь­зования автомобиля установлен равным 5 годам и 1 мес. Амортизация начисляется линейным методом.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» отражаются следующие записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 080 ООО руб. — отражено пере­числение аванса за лизинговое имущество;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» — 164 746 руб. — отражена принятая к вычету сумма НДС с пе­речисленного аванса;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобрете­ние объектов основных средств»

• Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» — 4 576 271 руб. (5 400 ООО — 823 729) — отражена стоимость поступившего лизингового имущества;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет * «Арендные обязательства» — 823 729 руб. — отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате в составе лизинговых платежей;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 164 746 руб. — отражена восстановленная сумма НДС с перечислен­ного аванса, ранее принятая к вычету;

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре­тение объектов основных средств» — 4 576 271 руб. — введено обору­дование в эксплуатацию.

Ежемесячно в течение срока действия договора, начиная с февраля 2008 г:

Дебет счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — 190 678 руб. — отражен начисленный лизинговый платеж;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 34 322 руб. — от­ражено принятие к вычету НДС;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 180 ООО руб. — отражено перечис­ление лизингового платежа;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества» — 75 021 руб. (4 576 271 : 61 мес.) — отраже­на сумма начисленной амортизации.

Январь 2010 г.

Дебет счета 01«Основные средства», субсчет «Собственное имущество» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Имущество, полученное по до­говору лизинга» — 4 576 271 руб. — отражен переход права собственности;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственного имущества» — 1 725 483 руб. (75 021 руб. • 23 мес.) — от­ражен перенос амортизации транспортного средства;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по выкупной цене имущества, полученного в лизинг» — 190 678 руб. — отражена выкупная стоимость автомобиля;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по выкупной цене имущества, полученного в лизинг» — 34 322 руб. — отражен НДС;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по выкупной цене имущества, полученного в лизинг»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — 45 ООО руб. (1 080 ООО руб.:

: 24 мес.) — отражен зачет оставшейся части аванса лизингового пла­тежа в счет уплаты выкупной цены автомобиля;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по выкупной цене имущества, полученного в лизинг»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 180 ООО руб. — отражено перечис­ление выкупной цены транспортного средства;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 34 322 руб. — от­ражено принятие НДС к вычету;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 75 021 руб. — отра­жена сумма начисленной амортизации.

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО ТЕМЕ

п/п

Содержание операций Корреспонденция счетов Первичные
Дебет Кредит документы
Приобретение основных средств за плату
1 Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) 08 60 Договор,

накладная

2 На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам 19 60 Счет-фактура
3 Перечислено юридическим лицам за основные средства 60 51 Выписка банка,

платежное

поручение

4 Предъявлен НДС к возмещению из бюджета после приобретения основного средства 68 — НДС 19-1 Расчет

Продолжение табл.

п/п

Содержание операций Корреспонденция счетов Первичные

документы

Дебет Кредит
5 Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства 01 08 Акт

приемки-передачи

объектов

основных средств (ф. № ОС-1), инвентарная карточка (ф. № ОС-6)

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
6 Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации 75-1 80 Учредительный

договор

7 Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал по договорной стоимости 08 75-1 Учредительный договор, накладная, акт приемки-передачи объектов

основных средств (ф. № ОС-1)

8 Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства 01 08 Акт приемки- передачи объектов основных средств (ф. № ОС-1), инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
Поступление основных средств безвозмездно
9 Поступили основные средства безвозмездно по рыночной стоимости 08 98-2 Акт приемки- передачи объектов основных средств (ф. № ОС-1), накладная
10 Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства 01 08 Акт приемки- передачи объектов основных средств (ф. № ОС-1), инвентарная карточка (ф. № ОС-6)

Продолжение табл.
Содержание операций Корреспонденция счетов Первичные

документы

п/п Дебет Кредит
11 Списываются доходы будущих периодов по мере начисления амортизации 20

98-2

02

91-1

Расчет
Переї зценка основных средств
12 Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 83

91-1

Опись-акт, инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
13 Увеличена начисленная амортизация основных средств 83

91-2

02 Опись-акт, инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
14 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 91-1

83

01 Опись-акт, инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
15 Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02 91-2

83

Опись-акт, инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
Начисление амортизации объектов основных средств
16 Начисление амортизации по основным средствам производственного назначения 20, 25, 26 02 Ведомость учета

амортизационных

отчислений

17 Начисление амортизации по арендованным основным средствам 91-2 02 Ведомость учета

амортизационных

отчислений

18 Начисление амортизации по основным средствам в торговле 44 02 Ведомость учета

амортизационных

отчислений

убытие объектов основных средств
Продажа
19 Отражена реализация объекта основных средств 62 91 Договор, счет, накладная

Продолжение табл. bgcolor=white>01-выб.

п/п

Содержание операций Корреспонденция счетов Первичные

документы

Дебет Кредит
20 Начислен НДС от реализации 91 — НДС ' 68 —НДС Счет-фактура
21 Списана первоначальная стоимость объектов основных средств 01-выб. 01 Инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
22 Списана амортизация выбывшего объекта основных средств 02 01-выб. Инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
23 Списана остаточная стоимость объекта основных средств 91-2 Акт

(ф. № ОС-3)

Списание ввиду морального износа
24 Списана первоначальная стоимость объектов основных средств 01-выб. 01 Инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
25 Списана амортизация основного средства 02 01-выб. Инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
26 Списана остаточная стоимость объекта основных средств 91-2 01-выб. Акт (ф. № ОС-3)
Списание ввиду недостачи или порчи
27 Списана первоначальная стоимость объектов основных средств 01-выб. 01 Инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
28 Списана амортизация выбывшего объекта основных средств 02 01-выб. Инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
29 Выявлена недостача основных средств 94 01-выб. Акт (ф. № ОС-3)
30 Сумма недостачи отнесена на виновное лицо 73-2 94 Приказ

руководителя

31 Списывается сумма недостачи в отсутствие виновного лица 91-2 94 Приказ

руководителя

Передача объектов основных средств в качестве взноса в уставный капитал
32 Согласована оценка объектов основных средств для передачи в уставный капитал 58 91-1 Учредительный договор, акт

Продолжение табл.
Содержание операций Корреспонденция счетов Первичные
п/п Дебет Кредит документы
33 Списана первоначальная стоимость объектов основных средств 01-выб. 01 Инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
34 Списана амортизация основного средства 02 01-выб. Инвентарная карточка (ф. № ОС-6)
35 Списана остаточная стоимость объекта основных средств 91-2 01-выб. Акт (ф. № ОС-3)
Текущая аренда основных средств - учет у арендодателя
36 Переданы основные средства арендатору 01-А 01 Акт

приемки-передачи

37 Начислена амортизация сданных в аренду основных средств 91-2 02-А Бухгалтерская

справка-расчет

38 Начислена арендная плата, включая НДС 62,76 91-1 Договор, счет
39 НДС по аренде отнесен на расчеты с бюджетом 91 — НДС 68 Счет-фактура
40 Получена арендная плата от арендатора 51 62,76 Выписка с расчетного счета, платежное поручение
41 Возврат основных средств арендодателю 01 01-А Акт

приемки-передачи

42 Учтена амортизация возвращенных основных средств 02-А 02 Расчет
Текущая аренда основных средств-учет у арендатора
43 Получены основные средства по договору аренды 001 Договор, акт
44 Начислена арендная плата без _ НДС 20 76 Договор,счет
~~4ІГ Начислен НДС по арендной плате 19-

Услуги

76-А Счет-фактура
~46~ Перечислена арендная плата 76-А 51 Выписка с расчетного счета, платежное поручение

Окончание табл.

п/п

Содержание операций Корреспонденция счетов Первичные
Дебет Кредит документы
47 Предъявлен НДС по арендной плате к возмещению из бюджета 68 19-

Услуги

Счет-фактура
48 Возврат основных средств арендатору 001 Акт

..

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Учет у лизингополучателя:

  1. Бухгалтерский учет у лизингополучателя
  2. Учет лизинговых операций у лизингополучателя
  3. Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя
  4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА В СЛУЧАЕ, КОГДА ИМУЩЕСТВО ЧИСЛИТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
  5. Для лизингополучателя лизинговый кредит
  6. Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием. Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно
  7. 4.5. Как вести учет при упрощенной системе налогообложения 4.5.1. Учет в организациях
  8. Синтетический учет издержек производства Учет основных затрат
  9. Учет материально-производственных запасов Учет поступления МПЗ
  10. 6.4.14. Учет убытков 6.4.15. Учет резервов
  11. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
  12. 1.3. Постановка на налоговый учет, открытие счетов, лицензирование, сертификация и экспертиза 1.3.1. Постановка на налоговый учет
  13. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  14. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
  15. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Учет основных средств, приобретенных за плату