<<
>>

Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

В гл. 2 уже отмечалось, что к косвенным относятся общепроизводствен­ные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкрет­ный носитель затрат.

Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвен­ными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости про­дукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем.

Поэтому ниже речь пойдет об учете и участии в калькулировании себестоимости про­дукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В литера­туре их часто называют накладными расходами [23,24,43].

Общепроизводственные расходы возникают в производственных под­разделениях — участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, ха­рактер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с про­изводством. (Состав общепроизводственных расходов см. на рис. 2.1.) Объединение названных видов расходов в единую группу под названием «Общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

• носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все эко­номические элементы затрат);

• не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;

• контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведе­ния в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транс­портных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда на­ладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих рас­ходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о вто­рой группе накладных расходов — общехозяйственных.

Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп является то, что они:

• состоят из комплексных статей;

• возникают в производственных подразделениях;

• планируются и учитываются по местам их возникновения;

• контролируются бюджетно-сметным методом;

• распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источников их возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных на­кладных расходов, принятой внутри предприятия.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номен­клатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов пре­дусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и каль­кулированию.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей рас­ходов:

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт производственных зданий.

5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безо­пасности.

6. Перемещение грузов внутри предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.

8. Прочие общепроизводственные расходы.

9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для бо­лее подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепро­изводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социаль­ному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроиз­водственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументированно принимать решения.

С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепро­изводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достиг­нутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводствен­ных расходов составляют запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основно­го производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательных производств

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к за­бракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитическо­го учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый но­ситель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепро­изводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учет­ным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалте- ра-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показа­тель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого произ­водственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение се­бестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обыч­но сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несо­ответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1.

Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информа­ция о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

Коэффициент распределения определяется путем деления общей сум­мы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает боль­ший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на со­держание оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгал­терского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределя­ются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных ма­териалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использован­ных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Став­ка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделе­ния отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачива­ется примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное вре­мя, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдель­но по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете—наприбыль организации. Вместе С тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькули­рования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методичес­ких рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и орга­низацией производства и управлением организацией в целом. Они учитыва­ются на одноименном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по груп­пам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприя­тию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводс­кого назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Подготовка кадров.

7. Оргнабор рабочей силы.

8. Прочие общехозяйственные расходы.

Налоги, сборы, отчисления

Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормирова­нию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские рас­ходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за ис­пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей законода­тельно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — в части подразделений основно­го производства

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма обще­хозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропор­ционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйствен­ных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства — его падением или ростом, их размер скорее зави­сит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение об­щехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.

Рассмотрим порядок распределения общепроизводственных и общехо­зяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости.

Пример. ООО «Свет» выпускает литиевые источники тока (батарейки) для часовой промышленности и для производства бытовой техники. Чис­ленность промышленно-производственного персонала не превышает 100 человек. При этом организационная структура ООО «Свет» состоит из ап­парата управления (директора, его заместителя, службы маркетинга, бух­галтерий) и производственного цеха.

В производственном цехе изготавливают пять видов источников тока (батареек). На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собирают расхо­ды по обслуживанию основного производства. Аналитический учет осуще­ствляется по статьям расходов. Утвержденная на предприятии номенклату­ра общепроизводственных расходов приведена в табл. 3.10.

Общепроизводственные расходы в течение месяца отражаются в специ­альной ведомости, которая позволяет анализировать виды затрат. Информа­ция об общепроизводственных расходах, распределенных в соответствии с утвержденной номенклатурой за декабрь 2001 г., приведена в табл. 3.11.

Постатейная ежемесячная группировка расходов позволяет в конце каж­дого месяца их анализировать и сравнивать с запланированными показате­лями. Поскольку на предприятии калькулируется полная себестоимость, в соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы полно­стью списываются со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» на себесто­имость продукции основного производства, распределяясь между отдель­ными видами продукции пропорционально прямым материальным затратам. Результаты такого распределения представлены в табл. 3.12.

Анализ данной таблицы позволяет заключить, что база распределения об­щепроизводственных расходов (прямые материалы) выбрана предприятием неудачно. Она в большей степени подходит для предприятий, занимающихся производством материалоемкой продукции, т.е. продукции, в структуре себес­тоимости которой преобладают материальные затраты (к таким производствам относятся, например, предприятия пищевой промышленности).

В себестоимости всего товарного выпуска ООО «Свет» расходы на ма­териалы за декабрь 2001 г. составляют 48 135 руб., а расходы на оплату тру­да основных производственныхрабочих— 54 146 руб. (см. табл. 3.12 и 3.13).

Таблица ЗЛО Номенклатура статей общепроизводственных расходов

Наименование статей расходов Характеристика и содержание расходов
Затраты на оплату труда Затраты на оплату труда работников аппарата управления цеха, инженерно-технических работников и обслуживающе­го персонала с отчислениями на социальное страхование от затрат на оплату труда указанных работников
Содержание и ремонт произ водственн ых помещений и оборудо­вания Стоимость смазочных, обтирочных и других материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержания его в рабочем состоянии

Стоимость запасных частей для эксплуатационных нужд

Расходы на электроэнергию, освещение, отопление по­мещений, водоснабжение и канализацию. Расходы на содержание в надлежащем санитарном состоянии по­мещений

Расходы на метрологическое обеспечение оборудова­ния, оплата за проверку, аттестацию и клеймение при­боров, испытательного оборудования, весов и другой аппаратуры

Ремонт основных средств, включая затраты на оплату тру­да рабочих, производящих ремонт, отчисления на соци­альные нужды, стоимость запасных частей и материалов, израсходованных на ремонт

Плата за аренду объектов основных производственных средств, а также затраты на их капитальный ремонт Оплата услуг сторонних предриятий и организаций по со­держанию и ремонту зданий, сооружений, оборудования и инвентаря

Амортизация основных средств Амортизация основных средств общепроизводственного назначения
Прочие общепроиз­водственные расходы Изготовление и испытание опытных образцов, разработ­ка технической документации

Сертификация продукции, экспертизы и консультации сторонних организаций

Расходы непроизводи­тельного характера Потери от простоев, от порчи, недостач и др.

Ведомость учета общепроизводственных расходов ООО «Свет» за декабрь 2001 г.

Статья аналитического учета Сумма, руб.
Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих

Содержание и ремонт производственных помещений и оборудования

Амортизация основных средств

Прочие общепроизводственные расходы

36 816 62 967 5852 2490
Итого 108 125

Таблица 3.12

Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2001 г. (база распределения — расходы на материалы)

Виды изделий Расходы на материалы Общепроизводственные расходы, руб.
руб. удельный вес, %
Элемент 013-621 8015 16,6 17 949
годные 7911 16,4 17 733
брак 104 0,2 216
Элемент 013-921 8147 16,9 18 273
годные 7817 16,2 17516
брак 330 0,7 757
Элемент 013-1121 9123 19,0 20 544
годные 8826 18,3 19 787
брак 297 0,7 757
Аккумулятор В13-2175 10013 20,8 22 490
годные 9532 19,8 21 409
брак 481 1.0 1081
Аккумулятор БЯ-2375 12 837 26.7 28 869
годные 12 131 25.2 27 248
брак 706 1,5 1621
Итого 48 135 100 108 125

Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2001 г. (база распределения — расходы на оплату труда основных производственных рабочих)

Виды изделий Расходы на оплату труда основных производственных рабочих Общепроизвод­ственные расходы, руб.
руб. удельный

вес, %

Элемент 0(1-621 4459 8,2 8866
годные 4244 7,8 8434
брак 215 0,4 432
Элемент 613-921 5749 10,6 11461
годные 5090 9,4 10 164
брак 659 1,2 1297
Элемент 0(1-1121 6877 12,7 13732
годные 6120 11,3 12218
брак 757 1,4 1514
Аккумулятор В(1-2175 15 634 28,9 32 248
годные 14 560 26,9 29 086
брак 1074 2,0 2162
Аккумулятор ВЯ-2375 21427 39,6 42 818
годные 19 341 35,7 38 601
брак 2086 3,9 4217
Итого 54 146 100 108125

При сравнении этих таблиц становится ясно, что амплитуда колебаний удель­ного расхода материалов составляет приблизительно 10%, а амплитуда ко­лебаний удельного веса затрат на оплату труда основных производственных рабочих — 31%. Отсюда следуют два вывода:

1. В формировании себестоимости расходы на материалы и расходы на оплату труда основных производственных рабочих присутствуют в равной степени, и не учитывать расходы на оплату труда при распределении на­кладных расходов было бы неправильно.

2. Себестоимость отдельных видов продукции при базе распределения по оплате труда основных производственных рабочих оказывается более «выразительной», чувствительной к распределению производственных кос­венных расходов.

Тенденции, выявленные в декабре 2001 г., подтверждаются данными табл. 3.14 и 3.15, где содержится информация об удельных расходах на оп­лату труда и удельных материальных затратах за 2001 год. Следовательно,

Удельный вес расходов на оплату труда основных производственных рабочих за 2001 г., %

Виды изделий I К в а р

II

талы

III

IV Среднее за год
Элемент ОР-621 7,6 7,7 8,1 8,2 7,9
годные 7,4 7,4 7,9 7,8 7,6
брак 0,2 0,3 0,2 0,4 0,3
Элемент ОЯ-921 11,0 12,1 10,9 10,6 11,2
годные 10,7 11,5 9,8 9,4 10,4
брак 0,3 0,6 1,1 1,2 0,8
Элемент 01=1-1121 12,8 13,5 14,1 12,7 13,3
годные 12,3 13,0 13,3 11,3 12,5
брак 0,5 0,5 0,8 1,4 0,8
Аккумулятор ВИ-2175 26,3 28,4 28,6 28,9 28,1
годные 26,0 27,9 28,0 26,9 27,2
брак 0,3 0,5 0,6 2,0 0,9
Аккумулятор ВР-2375 42,3 38,3 38,3 39,6 39,6
годные 39,9 36,9 37,1 35,7 37,4
брак 2,4 1.4 1,2 3,9 2,2
Итого 100 100 100 100 100

распределяя общепроизводственные расходы между отдельными видами продукции, предприятию необходимо учесть не только их материалоемкость, но и трудоемкость. Это означает, что в качестве базы распределения обще­производственных расходов целесообразнее принять стоимость расходов на материалы и оплату труда, т.е. стоимость прямых расходов.

Проанализируем порядок распределения общехозяйственных расходов, действующий в ООО «Свет».

Утвержденная на предприятии номенклатура общехозяйственных рас­ходов приведена в табл. 3.16.

В течение месяца общехозяйственные расходы заносятся в ведомость (табл. 3.17), позволяющую анализировать их по статьям. В связи с тем что предприятие калькулирует полную себестоимость, в конце каждого месяца общехозяйственные расходы полностью списываются со счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» в дебет сч. 20 «Основное производство», распре­деляясь при этом между отдельными видами продукции. Базой распределе­ния данных расходов на предприятии также является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид ПРОДУКЦИИ.

Таб л и ца 3.15 Удельный вес расходов на материалы за 2001 г., %

bgcolor=white>0,8
Виды изделий К в а р алы Среднее за год
I II III IV
Элемент СЯ-621 16,0 15,8 17.1 16,6 16,4
годные 14,9 15,1 16,5 16,4 15,7
брак 1.1 0,7 0,6 0,2 0,7
Элемент 01=1-921 17,3 18,2 17,1 16,9 17,4
годные 16,5 17,6 16,5 16,2 16,7
брак 0,8 0,6 0,6 0,7 0,7
Элемент ОЙ-1121 19,2 18,8 18,6 19,0 18,9
годные 18,7 18,1 18,2 18,3 18,3
брак 0,5 0,7 0,4 0,7 0,6
Аккумулятор В13-2175 22,3 21,5 21,2 20,8 21,5
годные 22,0 20,9 19,9 19,8 20,7
брак 0,3 0,6 1,3 1,0
Аккумулятор ВЯ-2375 25,2 25,7 26,0 26,7 25,9
годные 24,8 25,3 25,7 25,2 25,3
брак 0,4 0,4 0,3 1,5 0,6
Итого 100 100 100 100 100
Таблица 3.16

Номенклатура общехозяйственных расходов

Статьи расходов Характеристика и содержание расходов
Затраты на оплату труда Затраты на оплату труда работников аппарата управления и отчисления на социальные нужды, связанные с заработной платой данной категории служащих
Командировки и пере­мещения Затраты на командировки по установленным законодатель­ством РФ нормам работников аппарата управления, обще­технических и хозяйственных служб
Затраты на охрану Затраты на заработную плату и отчисления на социальные нужды работников охраны, состоящих в штате организации; затраты на оплату вневедомственной и пожарной охраны системы МВД РФ и других видов охраны, не состоящей в штате организации и предоставленной по договорам; зат­раты на средства сигнализации и другой техники и специ- апьных средств, используемых в охране объектов
Амортизация основных средств Амортизационные отчисления, рассчитанные исходя из ба­лансовой стоимости основных средств и выбранного в со­ответствии с ПБУ-6/01 методом начисления амортизации

Статьи расходов Характеристика и содержание расходов
Содержание и текущий ремонт зданий,соору­жений и инвентаря общехозяйственного назначения Расход материалов, необходимых для ухода за оборудова­нием и содержания его в рабочем состоянии; расходы на освещение, отопление зданий и помещений, водоснабже­ние и канализацию; ремонт основных средств, включая зат­раты на оплату труда рабочих, производящих ремонт, от­числения на социальные нужды, стоимость запасных частей и материалов, израсходованных на ремонт; плата за арен­ду основных средств, а также затраты на капитальный ре­монт; оплата услуг сторонних предприятий и организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений, оборудова­ния и инвентаря
Подготовка кадров Расходы на подготовку и переподготовку кадров, предус­мотренные законодательством РФ. Оплата за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квали­фикации и переподготовки кадров; оплата отпусков с сохра­нением заработной платы, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учеб­ных заведениях
Налоги, сборы и отчис­ления Налоги, сборы, платежи, предусмотренные законодатель­ством РФ, и другие обязательные отчисления, в том числе специальные отчисления во внебюджетные фонды, в соот­ветствии с законодательством РФ, включаемые в себесто­имость
Представительские

расходы

Затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иност­ранные), прибывших для переговоров с целью поддержа­ния делового сотрудничества
Прочие расходы Расходы по участию организации в выставках; расходы на содержание и обслуживание связи, телефонов, почтово-те­леграфные расходы аппарата управления, общетехничес­ких и хозяйственных служб; оплата консультационных, ин­формационных, юридических и аудиторских услуг; расходы на эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники; расходы на приобретение канцелярских принад­лежностей, бланков учета, отчетности и других документов; расходы на выплату компенсации по установленным зако­нодательством РФ нормам возмещения за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, свя­занных с управлением; амортизация нематериальных акти­вов; платежи по обязательному страхованию отдельных ка­тегорий работников организации; платежи по процентам за кредит банков; оплата услуг банков по осуществлению те­кущих расчетов на расчетном счете и др.

Таблица 3.17

Ведомость учета общехозяйственных расходов за декабрь 2001 г.

Статьи расходов Затраты, руб.
Затраты на оплату труда 30 084
Командировки и перемещения 3451
Затраты на охрану 2000
Амортизация основных средств 565
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения 4126
Подготовка кадров 2166
Налоги, сборы и отчисления 6567
Представительские расходы 2150
Прочие расходы 8014
Итого 59 123

Таблица 3.18

Распределение общехозяйственных расходов за декабрь 2001 г.

(база распределения — расходы на основные материалы)

bgcolor=white>592
Виды изделий Расходь на материалы Общепроизводственные расходы, руб.
руб. удельный вес, %
Элемент ЭР-621 8015 16.6 9814
годные 7911 16,4 9696
брак 104 0,2 118
Элемент ЭР-921 8145 16,9 9992
годные 7815 16,2 9578
брак 330 0,7 414
Элемент СМ 121 9122 19.0 11 233
годные 8826 18,3 10 820
брак 296 0,7 413
Аккумулятор ВР1-2175 10012 20,8 12 298
годные 9531 19,8 11706
брак 481 1.0
Аккумулятор ВР-2375 12 836 26,7 15 786
годные 12 130 25,2 14 899
брак 706 1,5 887
Итого 48 135 100 59 123

В табл. 3.18 приводится распределение общехозяйственных расходов за декабрь 2001 г. Общая сумма расходов, распределенная за этот период, — 59 123 руб., что составляет около 20% всех декабрьских расходов.

Выполненный ранее анализ позволяет заключить, что и для распределе­ния общехозяйственных расходов было бы правильно в качестве базы рас­пределения принять стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, о чем необходимо записать в учетной политике предприятия на предстоящий финансовый год.

Отчет о прибыли при калькулировании себестоимости с полным распределением затрат, руб.

В табл. 3.19 представлен отчет о прибыли 00 0 «Свет» за 2001 г. при калькулировании себестоимости с полным распределением затрат.

Показатели К в іі р т а л ы Итого
1 X III
Расходы, собранные на сч. 20 и сч. 25 609 116 615713 699 763 704 283 2 628 875
Расходы, собранные на сч. 26 171 486 201 513 190 456 187 369 750824
Всего расходов 780 602 817 226 890 219 891 652 3 379 699
Себестоимость

продаж

706 904 900 457 806 914 801 587 3 215 862
Запасы на конец периода 134 239 51 008 134 313 224378 -
Постоянные расходы в запасах 29 533 11 222 29 549 49 363 -
Вьручка от продаж 1 361 915 1 450129 1 317 002 1318615 5 447 661
Прибыль при калькули­ровании с полным распре­делением затрат 655 011 549 672 510 088 517 028 2 231 799
Налог на прибыль 157 203 131 922 122 421 124 087 535 633
Таблица 3.19

Рассмотренное в качестве примера ООО «Свет» осуществляет один вид деятельности — производит батарейки. Но у предприятия может быть не­сколько видов деятельности: собственное производство, торговля (оптовая и розничная), оказание услуг. В каждом виде деятельности в свою очередь может быть значительное число объектов калькулирования.

Так, предприятие по производству ковровых покрытий может самосто­ятельно торговать ими оптом и в розницу, а также обеспечивать обработку

края разрезанных по желанию заказчика покрытий и их доставку. Как в этом случае организовать учет косвенных расходов и обеспечить их правильное распределение между объектами калькулирования? От решения этих воп­росов в конечном счете зависит, насколько верно будет рассчитан налог на прибыль предприятия.

Согласно п. 1.2.5 Инструкции МНС РФ № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»[3] в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обес­печить раздельное ведение учета по видам деятельности. Общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорциональ­но размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Следовательно, предприятие, занимающееся производством и реализаци­ей ковровых покрытий и оказанием сопутствующих услуг для отражения косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства, может вос­пользоваться счетом 26 «Общехозяйственные расходы», а для учета издержек, сопровождающих торговый процесс, — счетом 44 «Расходы на продажу». При этом косвенные расходы следует распределять между ними пропорцио­нально обороту по реализации. Тот же принцип лежит в основе распределе­ния издержек обращения между оптовой и розничной торговлей.

Очевидно, все эти вопросы должны найти отражение в учетной полити­ке предприятия.

В результате списания прямых издержек, общепроизводственных и об­щехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» накапли­ваются затраты. Одна их часть в конечном счете становится готовой про­дукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и харак­теризует размер незавершенного производства на конец периода. От пра­вильной оценки незавершенного производства зависит достоверность каль­куляционных расчетов, а следовательно, и размер продекларированной прибыли.

Что же понимают в учете под незавершенным производством и каковы методы его оценки?

Незавершенным производством называется продукция (работа, услуга) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. Готовая продукция, не принятая ОТК, также числится в составе незавершенного производства.

Вместе с прохождением продуктов по отдельным производственным стадиям их стоимость все более возрастает. Появляется необходимость в оценке остатков незавершенного производства. Для решения этой задачи требуется на какое-то время прервать производственный процесс. Такой перерыв на практике происходит в конце года при инвентаризации незавер­шенного производства. В силу использования прямого сплошного счета метод инвентаризации дает точные результаты, но лишь в конце года. Более частые перерывы производства сложны и дороги.

Для того чтобы получить непрерывные текущие данные о размерах неза­вершенного производства, используют балансовый метод учета, который получил наибольшее распространение. Сущность метода состоит в том, что в результате инвентаризации незавершенного производства на начало года оце­нивается вступительное сальдо по счету 20 «Основное производство». Затем в дебет счета 20 относят остальные издержки производства (прямые и кос­венные). В результате дебет счета 20 характеризует общую массу издержек предприятия. Готовая продукция учитывается на кредите этого счета, где от­ражается все то, что поступает на склад предприятия.

Кредитовый оборот счета никогда не совпадает с дебетовым, поскольку в процессе производства в любой момент имеется какое-то незавершенное производство, которое переходит на следующий период для продолжения производственного процесса.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в РФ [3] предусмотрены четыре метода оценки незавершенного про­изводства по:

1) фактическим производственным затратам;

2) нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) прямым статьям расходов;

4) стоимости материальных затрат.

Проблема выбора того или иного метода в настоящее время связана с отсутствием соответствующих нормативных указаний. В результате пред­приятия руководствуются отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию, принятыми еще в 70-е годы. Так, традиционно предприя­тия текстильной промышленности используют четвертый метод, что заве­домо занижает стоимость незавершенного производства, а следовательно, приводит к завышенной оценке готовой продукции.

Далее из итога по дебету счета 20 «Основное производство» вычитают стоимость незавершенного производства на конец периода. Полученную разность принимают в качестве стоимостного выражения изготовленных за период изделий.

Счет 20 «Основное производство» Счет 23 «Вспомогательное производство»

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Сальдо — незавершенное производство по полной себестоимости на начало Счета отчетного периода

10,16, 70, 69, 68

Материалы по учетным ценам, прямая заработная плата, начисления от прямой заработной платы

Счет 25

Общепроизводственные расходы

Готовая продукция

Счет 90 «Продажи»

В конце периода приходуется по полной себестоимости

Полная себестои­мость реализован ной продукции

Общехозяйственные

расходы

Сальдо — го­товая про­дукция на складе по полной себе­стоимости

Сальдо — прибыль предприятия

В конце отчет­ного периода накладные

расходы рас­пределяются по видам про­дукции

Сальдо — незавершенное производство по полной се­бестоимости на конец отчет­ного периода

Рис. 3.6. Схема учетных записей при калькулировании полной себестоимости

На рис. 3.6 дана схема учетных записей при калькулировании полной себестоимости продукции. Начальное и конечное сальдо по счету 20 «Основ­ное производство» (23 «Вспомогательные производства») отражает размер незавершенного основного (вспомогательного) производства по полной се­бестоимости соответственно на начало и на конец отчетного периода. Учет готовой продукции возможен в двух вариантах — по фактическим и по нор­мативным затратам, с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Второй вариант подробнее будет рассмотрен в гл. 3.7.2.

3.5.3.

<< | >>
Источник: Бахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., — 528 с.. 2002

Еще по теме Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг):

  1. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
  2. Калькулирование полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
  3. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
  4. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  5. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  6. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  7. 18.2. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  8. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  9. 22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
  10. Расчет фактической себестоимости продукции (работ, услуг) Настройка параметров учетной политики расчета себестоимости