<<
>>

Учет у комиссионера

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, со­вершаемых в рамках исполнения договора комиссии, комиссионеру не­обходимо руководствоваться следующими тремя правилами, закреплен­ными в нормативных документах, регулирующих правила ведения бух­галтерского учета.

Правило 1. В составе доходов от обычных видов деятельности (выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемой в установленном порядке на счете 90 «Продажи») организация-комиссионер учитывает только сумму вознаграждения, причитающегося ей в соответствии с ус­ловиями договора комиссии. Средства, поступающие комиссионеру от комитента на финансирование расходов по договору, как и средства, по­ступающие комиссионеру от покупателей в пользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются, а отражаются им на счетах учета расчетов (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Правило 2. В составе расходов по обычным видам деятельности (на сче­тах учета затрат) организация-комиссионер учитывает только собственные расходы, т. е. расходы, обусловленные осуществлением комиссионером своей хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, общехозяй­ственные расходы и т. п.) и не связанные напрямую с исполнением дого­вора комиссии. Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора комиссии (расходы, понесенные в пользу коми­тента), в составе расходов комиссионера не отражаются, а учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом в соответ­ствии с условиями договора (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Правило 3. Имущество (товары), поступающее комиссионеру от ко­митента, а также имущество, приобретаемое комиссионером для коми­тента, собственностью комиссионера не является и, соответственно, Принимается комиссионером к учету на забалансовых счетах (002 «Товар- По-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или ^04 «Товары, принятые на комиссию») в оценке, предусмотренной в до­говоре (п.

14 ПБУ 5/01).

У комиссионеров порядок исчисления НДС не зависит от того, участ­вует комиссионер в расчетах за реализуемые товары или нет.

ПРИМЕР--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ООО «Луч» (комитент) и ООО «Свет» (комиссионер) заключили договор комис­сии, в соответствии с которым ООО «Свет» реализует товары, принадлежащие ООО «Луч», без участия в расчетах за эти товары. Продажная стоимость това­ров — 236 ООО руб. (втом числе НДС —36 ООО руб.). Сумма комиссионного возна­граждения — 10 % от стоимости реализованных товаров.

ООО «Луч» передало товары ООО «Свет» в январе 2011 г. В феврале 2011 г. ООО «Свет» отгрузило товары покупателю. В феврале же сторонами (ООО «Луч» и ООО «Свет») был подписан акт о том, что ООО «Свет» выполнило свои обязатель­ства по договору комиссии.

Денежные средства за реализованные товары в размере 236 ООО руб. поступи­ли на счет комитента (ООО «Луч») в марте 2011 г. В марте же ООО «Луч» перечисли­ло ООО «Свет» сумму комиссионного вознаграждения в размере 23 600 руб. (в том числе НДС —3600 руб.).

В бухгалтерском учете комиссионера (ООО «Свет») отражаются следующие записи: Январь:

Дебет счета 004«Товары, принятые на комиссию» — 236 ООО руб. — посту­пили товары от предприятия «Луч»

Основание: акт приемки-передачи товара на комиссию.

Февраль:

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — 236 ООО руб. — от­гружен товар покупателю

Основание: бухгалтерская справка.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»

Кредит счета 90 «Продажи» — 23 600 руб. — начислено комиссионное вознаграждение

Основание: отчет комиссионера.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 3600 руб. — НДС с суммы комиссионного вознаграждения начислен к уплате в бюджет

Основание: счет-фактура.

март:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» — 23 600 руб.

— поступили средства от ко­митента

Основание: выписка с расчетного счета.

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО ТЕМЕ

п/п

Хозяйственные операции Корреспондирующие счета Первичный
Дебет Кредит документ
Признание выручки в момент отгрузки продукции
1

к.;

Отгружена продукция покупателю 62 90 Договор,

товарная

накладная

2 Начислена сумма НДС по проданной продукции 90 68 Счет-фактура
3 Отражены расходы на продажу 44 10,60,69,

70

Договор,

накладные,

ведомости

4 Списана себестоимость отгруженной продукции 90 43 Накладная
5 Списаны расходы на продажу 90 44 Бухгалтерская

справка

6 Списан финансовый результат от продажи продукции:

— прибыль

— убыток

90

99

99

90

Бухгалтерская

справка-расчет

^Особые условия признания выручки
7 Отгружена продукция покупателю 45 43 Бухгалтерская

справка

8 Признана выручка 62 90 Договор,

товарная

накладная

9 Начислена сумма НДС по проданной продукции 90 68 Счет-фактура

Продолжение табд bgcolor=white>Бухгалтерская

справка

п/п

Хозяйственные операции Корреспондирующие счета Первичный

документ

Дебет Кредит
10 Отражены расходы на продажу 44 10,60,70,

69

Договор,

накладные,

ведомости

11 Списана себестоимость отгруженной продукции 90 45 Бухгалтерская

справка

12 Списаны расходы на продажу 90 44
13 Списан финансовый результат от продажи продукции:

— прибыль

— убыток

90

99

99

90

Бухгалтерская

справка-расчет

Продажа по моменту выполнения этапов работ по работам долгосрочного характера
14 Поступили авансовые платежи под выполнение работ 51 62 Выписка банка по расчетному счету
15 Отражена сумма НДС по полученным авансам 76 68 Бухгалтерская

справка

16 Отражена стоимость оплаченных этапов работ 46 90 Акт

сдачи-приемки

17 Списывается себестоимость законченных и принятых этапов работ 90 20 Бухгалтерская

справка

18 Списываются расходы на продажу на выполненные этапы работ 90 44 Бухгалтерская

справка

19 Списывается сумма НДС по полученным ранее авансам 68 76 Бухгалтерская

справка

20 Начисляется НДС по выполненным этапам работ 90 68 Счет-фактура
21 Списывается стоимость всех законченных этапов работ 62 46 Бухгалтерская справка __________
22 Засчитываются в погашение задолженности за выполненные этапы работ полученные авансовые платежи 62 62 Договор,

бухгалтерская

справка

Продолжение табл.
Хозяйственные операции Корреспондирующие счета Первичный
п/п Дебет Кредит документ
23 Отражено поступление сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет 51

52

62 Выписка банка по расчетному счету
24 Перечислена сумма с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом по НДС 68 51 Выписка банка по расчетному счету
Недостачи готовой продукции
25 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь готовой продукции 62 76-2 Бухгалтерская

справка-расчет

26 Перечислены взысканные суммы недостач и потерь готовой продукции покупателю 76-2 51 Выписка банка по расчетному счету
27 Сторнированы обороты по списанию себестоимости недостающей продукции 90-2 43 Бухгалтерская

справка-расчет

28 Сторнирован начисленный НДС по недостающей продукции 90-3 68

76

Бухгалтерская

справка-расчет

29 Списана стоимость недостач готовой продукции, выявленных при приеме ценностей покупателем 94 43 Претензия со стороны покупателя, бухгалтерская справка-расчет
30 Списаны недостачи (порчи) готовой продукции при хранении 94 43 Бухгалтерская

справка-расчет

31 Списаны недостачи готовой продукции в пределах утвержденных норм естественной убыли 26,44 94 Бухгалтерская

справка-расчет

Недостачи и потери от порчи готовой продукции отнесены на виновное лицо 73-2 94 Приказ

(распоряжение)

руководителя

^зГ Отражена разница между балансовой стоимостью 73-2 98-4 Бухгалтерская

справка-расчет

Окончание табд

п/п

Хозяйственные операции Корреспондирующие счета Первичный
Дебет Кредит документ
недостающей (испорченной) готовой продукции и ее рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц
34 Погашены недостачи и потери готовой продукции из заработной платы виновных лиц 70 73-2 № Т-49 «Расчетно­платежная ведомость»
35 Суммы недостач и потерь готовой продукции внесены виновными лицами в кассу организации 50 73-2 № КО-1 «Приходный кассовый ордер»
36 Разница между балансовой стоимостью недостающей (испорченной) готовой продукции и ее рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами 98-4 91-1 Бухгалтерская

справка-расчет

37 Списаны на убытки недостачи и потери готовой продукции сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом 91-2 94 Приказ

(распоряжение)

руководителя,

бухгалтерская

справка-расчет

.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Учет у комиссионера:

  1. Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера
  2. Комиссионеры
  3. Проблема 38. Поступление предоплаты на счет комиссионера
  4. 16.4.3. Составление счета-фактуры комиссионером (поверенным, агентом)
  5. Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием. Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно
  6. 4.5. Как вести учет при упрощенной системе налогообложения 4.5.1. Учет в организациях
  7. Синтетический учет издержек производства Учет основных затрат
  8. Учет материально-производственных запасов Учет поступления МПЗ
  9. 6.4.14. Учет убытков 6.4.15. Учет резервов
  10. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
  11. 1.3. Постановка на налоговый учет, открытие счетов, лицензирование, сертификация и экспертиза 1.3.1. Постановка на налоговый учет