<<
>>

Учет кассовых операций

Для формирования информации о наличии и движении денеж­ных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина Рос­сии от 31.10.2000 г.
№ 94н, предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50

«Касса» отражается поступление денежных средств и денежных доку­ментов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движений каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета на­личия и движения денежных средств в кассах товарных контор (при­станей) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, реч­ных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (приста­ней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета на­ходящихся в кассе организации почтовых марок, марок государствен­ной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реали­зованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтер­ском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.

При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 90-1 «Выручка».

Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оп­товой торговле является предъявленный покупателю счет на продаж­ную стоимость товара. В учете составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупате­ля за отгруженный товар:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за отгруженный покупателям товар могут осуществлять­ся за наличный расчет в форме предварительной оплаты.

Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвер­жденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, не при­знаются доходами организации.

Сумма поступившей в кассу организации предварительной опла­ты в счет предстоящей поставки продукции согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и Инструкции по его применению по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».

Пример. По окончании I квартала ОАО произвело авансовый пла­теж наличными денежными средствами под предстоящую отгрузку товара на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

В бухгалтерском учете организации отражаются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

— 59 000 руб.

— на сумму поступившего авансового платежа в кассу организации от ОАО в I квартале;

Дебет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 9000 руб. — на сумму НДС от поступившего авансового плате­жа от покупателя.

Денежные средства в кассу организации могут поступать от учре­дителей организации в качестве вклада в уставный капитал. Вклады учредителей определяются учредительским договором и протоколом собрания учредителей.

Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущест­венным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями».

К этому счету предусмотрены субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты по взносам долей учредителями в ус­тавный капитал.

Подтверждением факта принятия вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру с идентичными записями приходному ордеру и скрепленная печатью организации.

Приходный кассовый ордер служит основанием для записи опе­рации в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтер­ские записи с их отражением в журналах-ордерах.

Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денеж­ных средств в кассу, отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал».

Пример. При создании общества с ограниченной ответственно­стью уставный капитал определен в размере 20 ООО руб.

На момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 % (п. 2 ст. 18 Закона № 14-ФЗ). Учреди­тельным договором предусмотрены взносы участников наличными денежными средствами в кассу организации. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал»

— 10 000 руб. — на взнос 50 процентов вкладов участников до мо­мента регистрации общества;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

— 20 000 руб.

— отражается размер зарегистрированного уставно­го капитала общества;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал»

— 10 ООО руб. — на взнос оставшейся доли вкладов участников в уставный капитал общества.

В кассу организации денежные средства могут поступать в каче­стве возврата подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основе авансового отчета, его по­ступление оформляется приходным кассовым ордером.

Пример. Подотчетному лицу из кассы организации выданы де­нежные средства на приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 3600 руб. После приобретения канцелярских принадлежностей подотчетным лицом составлен авансовый отчет, к которому прило­жены товарный и кассовый чеки на сумму 3450 руб. Остаток неис­пользованных денежных средств сдан в кассу организации: 150 руб. (3600 - 3450).

В бухгалтерском учете по движению денежных средств в кассе ор­ганизации составлены записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 3600 руб. — выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских принадлежностей;

Дебет 10-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 3450 руб. — приобретены подотчетным лицом канцелярские принадлежности;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 150 руб. — возвращен в кассу организации остаток неиспользо­ванных подотчетных сумм.

Поступление денежных средств в кассу организации может осу­ществляться в результате расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям, по расчетам с поставщиками и подрядчиками и прочими юридическими и физическими лицами (табл. 10.1).

Наличные денежные средства организации расходуют при осуще­ствлении хозяйственных операций. Выбытие денежных средств из кассы организации отражается в кредите счета 50 «Касса» в коррес­понденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.

Таблица 10.1. Операции по поступлению денежных средств в кассу организации (Дебет счета 50-1 «Касса организации») bgcolor=white>1

п/п

Основание для взноса денежных средств Содержание операции Корреспонди­рующий счет
Денежный чек Осуществлен возврат неиспользован­ных средств в аккредитивах 55-1
2 Отчет кассира Сданы наличные деньги из операцион­ной в основную кассу организации 50-2
3 Справка, заявление на покупку валюты Иностранная валюта, снятая с валют­ного счета, оприходована в кассу 52
4 Денежный перевод Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (напри­мер, ранее отправленные почтовым пе­реводом) 57
5 Накладная, акт приемки ценностей Внесены денежные средства поставщи­ком в оплату недостающих материаль­ных ценностей 60
6 Счет, счет-фактура Внесены покупателем денежные сред­ства в оплату за отгруженный товар 62
7 Платежное

поручение

Покупатель внес в кассу аванс под предстоящую поставку готовой продук­ции (товаров), выполнение работ, ока­зание услуг 62
8 Договор займа Погашена задолженность юридически­ми лицами по предоставленному долго­срочному займу и процентов за пользо­вание заемными средствами 67
9 Справки, заявле­ние, свидетельство о рождении ребенка Поступили в кассу организации денеж­ные средства от Фонда социального страхования на выплату единовремен­ного пособия на рождение ребенка 69-1
10 Договор займа Погашена задолженность работником организации по предоставленному зай­му и процентам за пользование заемны­ми средствами 73-1
11 Акт инвентариза­ции, распоряжение Погашена материально ответственным лицом недостача, выявленная при ин­вентаризации товаров 73-2
12 Протокол собрания учредителей Осуществлен взнос денежных средств в качестве вклада в уставный капитал об­щества 75-1

Окончание табл. 10.1

п/п

Основание для взноса денежных средств Содержание операции Корреспонди­рующий счет
13 Расчет Осуществлен возврат излишне выпла­ченной акционеру суммы дивидендов 75-2
14 Акт приемки цен­ностей, претензия Поступили в кассу денежные средства от поставщика по предъявленной пре­тензии по поставке товаров 76-2
15 Договор простого товарищества Поступили в кассу организации диви­денды по результатам договора просто­го товарищества 76-3
16 Книга Осуществлен возврат излишне выдан­ных депонированных сумм работникам организации 76-4
17 Приказ Поступили в кассу денежные средства от филиала организации, выделенного на отдельный баланс 79-1
18 Программа, гранты Поступили денежные средства для фи­нансирования программы развития ре­гиональной информационной базы 86
19 Платежная ведо­мость Внесена в кассу излишне выданная за­работная плата работникам 70
20 Соглашение Поступили в кассу организации безвоз­мездно переданные юридическим ли­цом денежные средства 98-2

Одним из основных направлений их выбытия является сдача не­используемых денежных средств сверх установленного лимита в учре­ждение банка и зачисление на расчетный счет.

В банк денежные средства сдают кассиры, а также через инкасса­торов. Выданные денежные средства кассиру, предназначенные для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке пре­доставляют объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации».

Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачислен­ные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сбе­регательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Выбытие денежных средств из кассы организации может возник­нуть в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». К ним относятся: ин­вестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) ка­питалы других организаций, а также предоставленные займы.

Пример. ООО «Мираж» согласно договору простого товарищест­ва осуществило вклад в создание производственной совместной дея­тельности. В качестве взноса в совместную деятельность организаци­ей переданы наличные денежные средства в сумме 45 ООО руб. По итогам совместной деятельности в конце квартала организации на­числены доходы в сумме 2500 руб., которые поступили в кассу орга­низации.

В марте организация предоставила беспроцентный заем индиви­дуальному предпринимателю сроком на 6 месяцев в сумме 120 000 руб. В апреле индивидуальным предпринимателем осуществлен возврат выданного займа в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете инвести­ции организации отражены записями:

Дебет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 45 000 руб. — отражена сумма вклада в совместную деятель­ность по договору простого товарищества;

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 2500 руб. — начислены доходы организации от результатов со­вместной деятельности по договору простого товарищества;

Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 120 000 руб. — предоставлен краткосрочный заем индивидуаль­ному предпринимателю;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 58-3 «Предоставленные займы»

— 20 ООО руб. — на сумму возвращенного займа индивидуальным предпринимателем.

Выдача денежных средств из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпри­нимателям, но и работникам организации. Для учета расчетов по предос­тавленным займам Планом счетов предусмотрен счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоуст­ройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством.

Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором определяют сумму, срок предоставления и возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами.

Из кассы организации денежные средства могут быть использова­ны для расчетов с бюджетом по налогам и сборам, с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 10.2. Операции по выбытию денежных средств из кассы организации (Кредит счета 50-1 «Касса организации»)

п/п

Основание для выплаты денежных средств Содержание операции Корреспонди­рующий счет
1 Расходный кассовый ордер Сданы денежные средства в банк для открытия аккредитива 55-1
2 Счет-фактура Оплачено поставщику за поступив­шие материальные ценности и ока­занные услуги 60
3 Акт приемки товаров Оплачена претензия покупателя за поставку товаров низкого качества 62
4 Распоряжение Выданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс, для развития хозяйственной деятель­ности 79
5 Счет Осуществлена оплата Фонду социаль­ного страхования за санаторно-ку­рортные путевки 69-1
6 Акт Произведена оплата в бюджет суммы штрафа по НДС за нарушение сроков платежей по налогу 68

Окончание табл. 10.2

п/п

Основание для выплаты денежных средств Содержание операции Корреспонди­рующий счет
7 Акт инвентаризации Отражена сумма недостачи денежных средств, выявленная в кассе организа­ции при инвентаризации 94
8 Программа, расход­ный кассовый ордер Осуществлен возврат средств целевого финансирования, ранее поступивший в кассу организации 86
9 Отчет Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта 52
10 Счет Приобретены акции за наличные де­нежные средства 58-1
11 Счет Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства 58-2
12 Соглашение Возвращен из кассы аванс, ранее по­лученный от покупателя (заказчика) 62
13 Расчет Уплачен из кассы единый социаль­ный налог в части, подлежащей зачис­лению в Пенсионный фонд 69-2
14 Расходный кассовый ордер Выдана излишне внесенная сумма де­нежных средств в счет вклада в устав­ный капитал общества 75-1
15 Расчетно-платежная

ведомость

Выданы из кассы дивиденды акцио­нерам, начисленные при распределе­нии прибыли акционерного общества 75-2
16 Платежная ведо­мость Выдана из кассы заработная плата персоналу организации 70
17 Платежная ведо­мость Выдана из кассы премия персоналу организации за счет нераспределен­ной прибыли 84
18 Расходный кассовый ордер Сдана из кассы выручка в банк через инкассатора 57
19 Расходный кассовый ордер Сданы из кассы в банк валютные средства и зачислены на валютный счет 52
20 Расходный кассовый ордер Списаны денежные средства, исполь­зованные на чрезвычайные расходы 99

Синтетический учет кассовых операций может осуществляться с применением следующих формы бухгалтерского учета: журналь­но-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, мемориально-ордерная и автоматизированная.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кас­се организации осуществляется в соответствии с Планом счетов бух­галтерского учета на счете 50 «Касса». Инструкцией предусмотрено при осуществлении организацией кассовых операций с иностранной валютой открытие к счету 50 «Касса» соответствующих субсчетов для обособленного учета движения каждой наличной иностранной ва­люты.

Для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по кур­су ЦБ РФ на дату совершения операции.

Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязатель­ной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномочен­ным банком.

При поступлении валютных средств в кассу организации с валют­ного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):

Дебет 50-41 «Касса в долларах США»

Кредит 52 «Валютные счета».

Для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валют­ным средствам в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфи­на России от 27.11.2006 г. № 154н, осуществляется пересчет их стои­мости в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отно­шению к рублю, действующему на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Выдача валютных средств из кассы подотчетному лицу на расхо­ды по загранкомандировке учитывается с применением счета 71 «Рас­четы с подотчетными лицами».

На сумму выданного аванса в иностранной валюте составляется запись:

Дебет 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной ва­люте»

Кредит 50-41 «Касса в долларах США».

Обязательным моментом при составлении бухгалтерской отчет­ности в соответствии с ПБУ 3/2006 является пересчет стоимости де­нежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной ва­люте, в рубли на отчетную дату ее составления.

Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналити­ческого учета кассовых операций.

10.3.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет кассовых операций:

  1. Учет кассовых операций Понятие кассовых операций
  2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
  3. Учет кассовых операций
  4. Учет кассовых операций
  5. 9.1. Учет кассовых операций
  6. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  7. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  8. Учет кассовых операций
  9. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  10. Учет кассовых операций
  11. Учет кассовых операций в иностранной валюте
  12. Бухгалтерский учет кассовых операций
  13. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  14. Учет кассовых операций
  15. Учет кассовых операций
  16. 5.5. Налоговый и бухгалтерский учет 5.5.1. Расчетные и кассовые операции
  17. 13.1. Учет кассовых операций и денежных документов
  18. 10.1. Учет кассовых операций и денежных документов