<<
>>

Учет кассовых операций

Для формирования информации о наличии и движении де­нежных средств в российской и иностранной валютах, находящих­ся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и де­нежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денеж­ных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация про­изводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунк­тов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделе­ний связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государ­ственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгал­терском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.

При продаже товаров через розничную сеть выручка от­ражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 90-1 «Выручка».

Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за отгруженный покупателям товар могут осущест­вляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты

Поступления от других юридических и физических лиц в по­рядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 По­ложения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, не признаются доходами организации.

Согласно Плану счетов сумма поступившей в кассу организа­ции предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продук­ции отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При­чем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».

Пример 10.1

Организация получила авансовый платеж наличными денежными средствами под предстоящую отгрузку товара на сумму 35 400 руб, в том числе НДС — 5400 руб

В бухгалтерском учете организации отражаются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

— 35 400 руб. — на сумму поступившего авансового платежа в кассу организации;

Дебет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 5400 руб.

— на сумму НДС от поступившего авансового платежа.

Денежные средства в кассу организации могут поступать от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал. Вклады учредителей определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.

Учет расчетов с участниками общества по денежным и иму­щественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Подтверждением факта принятия денежного вклада от участ­ника является квитанция к приходному кассовому ордеру, скреп­ленная печатью организации.

Приходный кассовый ордер служит основанием для записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бух­галтерские записи с их отражением в журналах-ордерах.

Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных де­нежных средств в кассу, отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример 10.2

При создании общества с ограниченной ответственностью устав­ный капитал определен в размере 20 ООО руб.

На момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% (п 2 ст. 16 Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственно­стью») Учредительным договором предусмотрены взносы участников наличными денежными средствами в кассу организации.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— 10 000 руб. — на сумму взноса в размере 50 % вкладов участни­ков до момента регистрации общества;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

— 20000 руб. — на сумму зарегистрированного уставного капитала общества;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— 10000 руб.

— на сумму взноса в счет погашения оставшейся час­ти уставного капитала общества.

Денежные средства могут поступать в кассу организации при возврате подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером.

Пример 10.3

Подотчетному лицу из кассы организации выданы денежные сред­ства на приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 600 руб После приобретения канцелярских принадлежностей подотчетным ли­цом составлен авансовый отчет, к которому приложены товарный и кассовый чеки на сумму 450 руб Остаток неиспользованных денежных средств (150 руб.) сдан в кассу организации.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 600 руб. — выданы из кассы подотчетному лицу денежные сред­ства для приобретения канцелярских принадлежностей;

Дебет 10-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 450 руб. — приобретены подотчетным лицом канцелярские при­надлежности;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 150 руб. — возвращен в кассу организации остаток неиспользо­ванных подотчетных сумм.

Иные операции поступления денежных средств в кассу орга­низации представлены в табл. 10.1.

Таблица 10 1

Операции по поступлению денежных средств в кассу организации

(дебет счета 50-1 «Касса организации»)

п/п

Основание для взноса денеж­ных средств Содержание операции Коррес­

понди­

рующий

счет

1 Денежный чек Осуществлен возврат неиспользованных средств в аккредитивах 55-1
2 Отчет кассира Сданы наличные деньги из операцион­ной в основную кассу организации 50-2
3 Справка, заяв­ление на покуп­ку валюты Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу 52
4 Денежный пе­ревод Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (например, ранее отправленные почтовым переводом) 57
5 Накладная, акт приемки ценно­стей Внесены денежные средства поставщи­ком в оплату недостающих материаль­ных ценностей 60
6 Договор займа Погашена задолженность юридическими лицами по предоставленному долгосроч­ному займу и процентам за пользование заемными средствами 67

Окончание табл 10.1 bgcolor=white>10

п/п

Основание для взноса денеж­ных средств Содержание операции Коррес­

понди­

рующий

счет

7 Справки, заяв­ление, свиде­тельство о рож­дении ребенка Поступили в кассу организации денеж­ные средства от Фонда социального страхования РФ на выплату единовре­менного пособия на рождение ребенка 69-1
8 Договор займа Погашена задолженность работником организации по предоставленному займу и процентам за пользование заемными средствами 73-1
9 Акт инвентари­зации, распоря­жение Погашена материально ответственным лицом недостача, выявленная при ин­вентаризации товаров 73-2
Расчет Осуществлен возврат излишне выпла­ченной акционеру суммы дивидендов 75-2
11 Акт приемки ценностей, пре­тензия Поступили в кассу денежные средства от поставщика по предъявленной пре­тензии по поставке товаров 76-2
12 Договор про­стого товарище­ства Поступили в кассу организации диви­денды от участия в договоре простого товарищества 76-3
13 Книга Осуществлен возврат излишне выдан­ных депонированных сумм работникам организации 76-4
14 Приказ Поступили в кассу денежные средства от филиала организации, выделенного на отдельный баланс 79-1
15 Программа,

гранты

Поступили денежные средства для фи­нансирования программы развития ре­гиональной информационной базы 86
16 Платежная ве­домость Внесена в кассу излишне выданная зара­ботная плата работникам 70
17 Соглашение Поступили в кассу организации безвоз­мездно переданные юридическим лицом денежные средства 98-2

Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счета­ми в зависимости от назначения расходов.

Одним из основных направлений выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет.

Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации».

Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи то­варов торговых организаций), внесенные в кассы кредитных орга­низаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Перево­ды в пути».

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организа­ции, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопрово­дительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Пример 10.4

Согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание с уполномо­ченным банком торговая организация сдает торговую выручку два раза в день. В первой половине дня выручку сдает кассир непосредственно в банк. Во второй половине дня организация сдает выручку через инкасса­тора. 31 марта кассиром сдана в банк выручка в сумме 50 ООО руб., через инкассатора в банк сдано 125 ООО руб

В бухгалтерском учете на сумму выручки, сданную кассиром в пер­вой половине дня, составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 50 000 руб.

Выручка, сданная через инкассатора во второй половине дня, на рас­четный счет в этот день не зачислена. В связи с этим 31 марта в учете составляется запись.

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 125 ООО руб.

Денежные средства, находящиеся в пути, будут зачислены на рас­четный счет на следующий день. В учете будет составлена запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «Переводы в пути»

— 125 ООО руб.

Выбытие денежных средств из кассы организации может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в го­сударственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы дру­гих организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 10.5

Согласно договору простого товарищества организация осущест­вила вклад в создание совместной производственной деятельности В качестве взноса в совместную деятельность организацией переданы наличные денежные средства в сумме 45 ООО руб. По итогам совместной деятельности организации начислены доходы в сумме 2500руб., кото­рые поступили в кассу организации.

Кроме того, организация предоставила беспроцентный заем инди­видуальному предпринимателю в сумме 120 ООО руб. В следующем меся­це часть займа в сумме 20 ООО руб индивидуальным предпринимателем возвращена.

В бухгалтерском учете инвестиции организации отражены записями:

Дебет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 45 ООО руб. — отражена сумма вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества;

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 2500 руб. — начислены доходы организации по результатам совместной деятельности;

Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

— 2500 руб. — получен доход от участия в совместной деятельности;

Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 120 000 руб. — предоставлен краткосрочный заем индивидуаль­ному предпринимателю;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 58-3 «Предоставленные займы»

— 20 000 руб — возвращена часть займа индивидуальным предпри­нимателем.

Выдача денежных средств из кассы организации в виде зай­мов может осуществляться не только юридическим лицам и инди­видуальным предпринимателям, но и работникам организации. Для учета расчетов по предоставленным займам Планом счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным зай­мам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

Для предоставления займов с работником заключается дого­вор, в котором определяют сумму, срок возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами.

Из кассы организации денежные средства могут быть направ­лены и на иные цели (табл. 10.2).

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кассе организации осуществляется в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 50 «Касса».

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяй­ственных операций организаций ведется в валюте Российской Фе­дерации — в рублях. В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обяза­тельной продажи валютной выручки, либо со специального тран-

п/п

Основание для выплаты де­нежных средств Содержание операции Коррес­

понди­

рующий

счет

1 Расходный кас­совый ордер Сданы денежные средства в банк для открытия аккредитива 55-1
2 Счет-фактура Оплачено поставщику за поступившие ма­териальные ценности и оказанные услуги 60
3 Акт приемки товаров Оплачена претензия покупателя за по­ставку товаров низкого качества 62
4 Распоряжение Выданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс, для развития хозяйственной деятельности 79-1
5 Счет Осуществлена оплата Фонду социального страхования РФ за санаторно-курортные путевки 69-1
6 Акт Произведена оплата в бюджет суммы штрафа по НДС за нарушение сроков платежей по налогу 68
7 Акт инвента­ризации Отражена сумма недостачи денежных средств, выявленная в кассе организации при инвентаризации 94
8 Расходный кас­совый ордер Осуществлен возврат средств целевого финансирования, ранее поступивших в кассу организации 86
9 Отчет Внесена на валютный счет наличная ино­странная валюта 52
10 Счет Приобретены акции за наличные денеж­ные средства 58-1
11 Счет Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства 58-2
12 Соглашение Возвращен из кассы аванс, ранее полу­ченный от покупателя (заказчика) 62
13 Расчет Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ 69-2
Таблица 10.2

Операции по выбытию денежных средств из кассы организации

(кредит счета 50-1 «Касса организации»)

Окончание табл 10.2

п/п

Основание для выплаты де­нежных средств Содержание операции Коррес­

понди­

рующий

счет

14 Расходный кас­совый ордер Выдана излишне внесенная сумма де­нежных средств в счет вклада в уставный капитал общества 75-1
15 Расчетно-пла­тежная ведо­мость Выданы из кассы дивиденды акционерам, начисленные при распределении прибы­ли акционерного общества 75-2
16 Платежная

ведомость

Выдана из кассы заработная плата персо­налу организации 70
17 Расходный кас­совый ордер Сданы из кассы в банк и зачислены на валютный счет валютные средства 52
18 Расходный кас­совый ордер Списаны денежные средства, использо­ванные на чрезвычайные расходы 99

зитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномоченным банком.

При поступлении валютных средств в кассу организации с ва­лютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты ор­ганизацией используются доллары США):

Дебет 50 «Касса»,

субсчет «Касса в долларах США»

Кредит 52 «Валютные счета».

В соответствии с п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валютным средствам осуществляет­ся пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, дейст­вующему на дату совершения операции. Датой совершения кассо­вых операций с иностранной валютой считается дата оприходова­ния денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кас­сы организации.

Выдача валютных средств из кассы подотчетному лицу на расходы по загранкомандировке отражается с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Так, на сумму выданного аванса в долларах США составля­ется запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

Кредит 50 «Касса»,

субсчет «Касса в долларах США».

Обязательным моментом при составлении бухгалтерской от­четности в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 является пересчет стои­мости денежных знаков в кассе организации, выраженных в ино­странной валюте, в рубли на отчетную дату ее составления.

Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пере­счета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналитического учета кассовых операций.

10.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет кассовых операций:

  1. Учет кассовых операций Понятие кассовых операций
  2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
  3. Учет кассовых операций
  4. Учет кассовых операций
  5. 9.1. Учет кассовых операций
  6. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  7. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  8. Учет кассовых операций
  9. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  10. Учет кассовых операций
  11. Учет кассовых операций в иностранной валюте
  12. Бухгалтерский учет кассовых операций
  13. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  14. Учет кассовых операций
  15. Учет кассовых операций
  16. 5.5. Налоговый и бухгалтерский учет 5.5.1. Расчетные и кассовые операции
  17. 13.1. Учет кассовых операций и денежных документов
  18. 10.1. Учет кассовых операций и денежных документов