<<
>>

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прибыль или убы­ток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убы­ток) представляет собой конечный финансовый результат, выяв­ленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бух­галтерского баланса по действующим в соответствии с норматив­ными документами правилам.
Финансовый результат в бухгалтер­ском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат — это чистая прибыль (чис­тый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слага­ется из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финан­сового результата деятельности организации в отчетном году ис­пользуют счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту этого счета от­ражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопос­тавлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чис­той прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формиру­ют следующие показатели:

• финансовый результат от обычных видов деятельности;

• прочие доходы и расходы;

• начисленные платежи налога на прибыль и причитающих­ся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи про­дукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих це­нах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, вы­полнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, ус­луг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназна­чен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для опреде­ления финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

• по готовой продукции, полуфабрикатам собственного про­изводства и товарам;

• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. ра­ботам;

• услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

• предоставлению за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в устав­ных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборо­тов счета определяется величина финансового результата — при­были или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90- 4 «Акцизы»;

90- 9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, това­ров, работ и услуг отражаются следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

— на сумму выручки от продаж;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»

— на себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

— на себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство»

— на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-4 «Акцизы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам»

— на сумму акцизов, включенных в цену проданной продук­ции (товаров).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90- 4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от про­даж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— сумма прибыли от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

— сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесяч­но закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от про­даж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «При­быль/убыток от продаж»:

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

— закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы»

— закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «На­лог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и ока­занных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для вы­явления величины финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных).

К этому счету открываются следующие субсчета:

91- 1 «Прочие доходы»;

91- 2 «Прочие расходы»;

91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрез­вычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются опе­рационные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» ис­пользуется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Еже­месячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Про­чие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточ­ных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отража­ют начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитаю­щихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибы­ли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и рас­ходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитаю­щихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года заключительной записью декаб­ря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму убытка, полученного в отчетном году.

Пример 13.9

В отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности:

выручка от продажи продукции — 590000руб., в том числе НДС—90 ООО руб.;

себестоимость проданной продукции — 400 ООО руб.; расходы на продажу продукции — 20 ООО руб.;

• операционные доходы и расходы

доходы от продажи материалов — 11800руб., в том числе НДС —1800 руб.;

себестоимость проданных материалов — 8000 руб.;

расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом —

15 ООО руб;

• внереализационные доходы и расходы:

рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации ценностей, — 500 руб.; пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приоб­ретенного сырья и материалов — 1000 руб;

• чрезвычайные доходы и расходы:

себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции — 40 ООО руб., страховое возмещение — 20 ООО руб.,

• платежи из прибыли:

начисленный налог на прибыль — 11160 руб.

В бухгалтерском учете в течение отчетного периода доходы и расхо­ды отражаются следующими записями:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

— 590 ООО руб. — выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

— 400 ООО руб. — себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по НДС»

— 90 ООО руб. — сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

— 20 000 руб. — расходы на продажу продукции;

• операционные и внереализационные доходы и расходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 11 800 руб. — доходы от продажи материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»

— 8000 руб. — себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. — сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— 15 000 руб. — расходы в виде процентов за пользование бан­ковским кредитом;

• чрезвычайные доходы и расходы:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 500 руб. — рыночная стоимость неучтенных материалов, вы­явленных в процессе инвентаризации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1000 руб. — пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов;

• чрезвычайные доходы и расходы:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 43 «Готовая продукция»

— 40 000 руб. — себестоимость испорченной в результате на­воднения готовой продукции;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 20000 руб — страховое возмещение за испорченные ценности.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Финансовый результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов По условиям примера по обыч­ным видам деятельности получена прибыль в сумме 80000 руб. (590 000 руб - 400000 руб. - 90000 руб. - 20000 руб.). В учете она отражается записью:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 80 000 руб.

Затем определяется сальдо прочих доходов и расходов как разница ме­жду дебетовым оборотом субсчета 91-2 «Прочие расходы» — 25 800 руб. (8000 руб + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и кредитовым оборотом суб­счета 91-1 «Прочие доходы» — 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. - 12300 руб.). Ис­численная сумма убытка отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 13 500 руб.

Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчи­тывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый оборот счета равен 100000 руб., в том числе прибыль от продаж — 80 000 руб. и страховое возмещение за испор­ченную при наводнении продукцию — 20000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций — 13 500 руб. и стои­мость испорченной при наводнении готовой продукции — 40 000 руб. Та­ким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100000 руб. - 53 500 руб.).

Из полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 11 160 руб.

Чистая прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») равна 35 340 руб. (46 500 руб. -11 160 руб.).

В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— 35 340 руб.

Кроме того, в конце года закрываются субсчета к счету 90 «Про­дажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

— 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20 000 руб.);

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

— 590000 руб.;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-2 «Прочие расходы»

— 25 800 руб.;

Дебет 91-1 «Прочие доходы»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 12 300 руб.

В результате произведенных записей в конце года счет 99 «Прибыли и убытки», а также субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие дохо­ды и расходы» не будут иметь сальдо.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Учет финансовых результатов и использования прибыли:

  1. Глава 13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
  2. Глава 23. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведе­нии аудита
  3. Глава 9 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ПРИБЫЛИ
  4. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
  5. Учет использования прибыли
  6. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  7. Глава 31. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
  8. Глава 27. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их использования
  9. Учет финансовых результатов
  10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  11. 21.5. Учет формирования финансовых результатов организации
  12. Учет финансовых результатов
  13. 9.7. Учет финансовых результатов от продажи продукции
  14. Учет финансовых результатов деятельности организации
  15. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  16. КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ К ГЛАВЕ 13 «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ»
  17. 20.1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности