<<
>>

Учет движения средств по валютному счету

Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам предоставляется право без ограничений откры­вать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Юридическим лицам — резидентам уполномоченным банком мо­гут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операци­ям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обяза­тельств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет акти­вов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте» ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные сче­та» с открытием субсчетов:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены сче­та третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный транзитный счет».

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих опера­ций внутри страны (табл. 10.3).

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем ви­дам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых ва­лютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Таблица 10.3. Операции по движению валютных средств на текущем счете организации bgcolor=white>66, 67

п/п

Содержание операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Остаток валютных средств, поступивший с тран­зитного валютного счета после обязательной про­дажи валютной выручки 52-11 52-12
2 Неиспользованный остаток наличной иностран­ной валюты из кассы организации, полученный на оплату командировочных расходов при загранко­мандировке работников 52-11 50-4
3 Валютные кредиты и займы, полученные по ва­лютным договорам, заключенным с российскими банками 52-11 66, 67
4 Проценты, начисленные организации банком за пользование валютными средствами 52-11 76
5 Денежные средства, поступающие с текущего ва­лютного счета другого резидента, открытого в од­ном уполномоченном банке 52-11 76
6 Денежные средства, поступившие с валютного счета, открытого организацией за пределами РФ 52-11 52-2
7 Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций 52-11 57
8 Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют 52-11 91-1
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств организации для осу­ществления командировочных расходов по за­гранкомандировке 50-4 52-11
2 Погашение валютных кредитов и займов в соот­ветствии с заключенными валютными договорами с банком 52-11
3 Перечисление валютных средств в оплату за товар по импортному контракту 60 52-11
4 Перечисление денежных средств на валютный счет, открытый за пределами РФ 52-2 52-11

Окончание табл.
10.3

п/п

Содержание операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
5 Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслу­живанию в иностранной валюте 91-2 52-11
6 Денежные средства, перечисленные на валютный счет другого резидента, открытого в одном упол­номоченном банке 76 52-11
7 Осуществление таможенных платежей по экспорт­но-импортным операциям 76 52-11
8 Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют 91-2 52-11

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисля­ются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента. Учет операций по транзитному счету осуществляется на счете 52-12 «Транзитный валютный счет».

Таблица 10.4. Операции по движению валютных средств на транзитном счете организации
Содержание операций Корреспондирующий счет
п/п Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Суммы валютных средств, поступившие от ино­странного покупателя в погашение задолженно­сти за реализованную экспортную продукцию (работы, услуги) и прочие активы, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте 52-12 62
2 Суммы валютного аванса, поступившего от ино­странного покупателя в счет предстоящей отгруз­ки экспортного товара 52-12 62
3 Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате импортных контрактов 52/12 60
4 Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате расходов, уменьшающих валютную выруч­ку, подлежащую обязательной продаже 52/12 60, 76
5 Валютная выручка, поступившая из кассы мага­зина беспошлинной торговли 52/12 50, 57

Окончание табл. 10.4

п/п

Содержание операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
6 Дивиденды и проценты от участия в иностранных организациях или по иностранным ценным бумагам 52-12 76-3
7 Валютные средства в погашение вкладов учреди­телей в уставный капитал 52-12 75-1
8 Валютные средства, поступившие в качестве це­левого финансирования на определенные цели 52-12 86
9 Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют 52-12 91-1
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств вследствие обяза­тельной продажи валютной выручки 57,76 52-12
2 Списание части валютной выручки, превышаю­щей размер ее обязательной продажи, и средств, не подлежащих обязательной продаже 52-11 52-12
3 Оплата расходов, уменьшающих валютную вы­ручку, подлежащую обязательной продаже 60, 76 52-12
4 Возврат ошибочно поступивших в пользу рези­дента денежных средств, по соответствующим ос­нованиям 60, 76 52-12
5 Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслу­живанию в иностранной валюте 91-2 52-12
6 Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют 91-2 52-12

Пример.

На транзитный валютный счет организации зачислена валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 ООО евро, гранты для реализации технологи­ческой программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 ООО евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечис­ленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продук­ции, 2000 евро.

С транзитного валютного счета произведено перечисление валют­ных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных рас­ходов в иностранной валюте, по отгруженной и оплаченной экспорт­ной продукции 2500 евро.

Курс валюты ЦБ РФ на дату совершения операций условно соста­вил 40,1 руб. за 1 евро.

Валютные операции по транзитному валютному счету осуществ­лены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валют­ного счета. На основании выписки банка в бухгалтерском учете со­ставляются записи по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 1 203 000 руб. (30 000 евро х 40,1 руб.) — зачислена на транзит­ный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупате­ля за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— 2 005 000 руб. (50 000 евро х 40,1 руб.) — отражена сумма посту­пившего гранта для реализации технологической программы по про­изводству новых образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 80 200 руб. (2000 евро х 40,1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее тамо­женным органам;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 100 250 руб. (2500 евро х 40,1 руб.) — перечислены валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции.

Специальный валютный счет предназначен для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ.

В целях контроля валютных операций по операциям, осуществ­ляемым организацией с применением специального счета в рублях, осуществляется резервирование средств в порядке, предусмотренном ст. 16 Федерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией ЦБ РФ от 01.07.2004 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».

Таблица 10.5. Операции по движению валютных средств на специальном счете организации

п/п

Содержание операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Валютные средства при получении кредитов и зай­мов в иностранной валюте от нерезидентов 52/13 66,67
2 Валютные средства при осуществлении операций с внешними ценными бумагами 52/13 62,60,76
3 Валютные средства, купленные в уполномоченном

банке для осуществления валютной

операции

52/13 57,76
4 Положительная курсовая разница, возникшая по ва­лютному счету в результате изменения курса валют 52/13 91/1
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств вследствие приобре­тения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капи­тале, паевом фонде кооператива) юридических лиц 58 52/13
2 Списание валютных средств при внесении рези­дентами вкладов по договорам простого товарище­ства 58 52/13
3 Списание средств при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте нерезидентам 76 52/13
4 Списание средств при исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам 60,76 52/13
5 Отрицательная курсовая разница по валютному сче­ту, возникшая в результате изменения курса валют 91/2 52/13

Резиденты и нерезиденты в зависимости от вида операции, по ко­торой ими выполняется требование о резервировании, установленное органом валютного регулирования (далее — внесение суммы резерви­рования), самостоятельно рассчитывают в соответствии с федераль­ным законом и требованиями настоящей Инструкции сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резерви­рования.

Информация о наличии и движении зарезервированных денеж­ных средств собирается на счете 55 «Специальные счета в банках», от­дельном субсчете. Депонирование средств на указанном счете произ­водится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.

В бухгалтерском учете на сумму резервирования средств состав­ляется запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отно­шению к рублю, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования. На зарезервированные суммы проценты не на­числяются. Депонированные суммы подлежат возврату организации: Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Операции по движению валютных средств на валютном счете ор­ганизации оформляются выпиской банка с валютного счета, к кото­рой прилагаются входящие и исходящие документы, подтверждаю­щие осуществление операций по валютному счету.

Исходя из требований ПБУ 3/2006, средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валю­те, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляет­ся на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности. В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ве­дется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец от­четного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соот­ветствующему курсу валют, установленному ЦБ РФ.

Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в со­став прочих доходов и расходов, а в целях налогообложения — в со­став внереализационных доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет 52-11, 12, 13 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Ва­лютные счета за рубежом»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 52-11, 12, 13 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Ва­лютные счета за рубежом».

Кроме того, в соответствии с ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в ино­странной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Пример. На текущий валютный счет 15 июня с транзитного ва­лютного счета зачислен остаток средств после обязательной продажи валютной выручки в долларах США в сумме 1775 долл. по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 31,8 руб. за 1 долл. Сальдо начальное на начало отчетного периода отсутствовало. В бухгалтерском учете со­ставлена запись:

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 56 445 руб. (1775 долл. х 31,8 руб.).

В последующие дни курс валюты изменялся в следующей после­довательности: 16 июня — 31,9 руб. за 1 долл., 18 июня — 31,4 руб., 25 июня — 31,7 руб., 1 июля — 31,9 руб.

Учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен по мере изменения курса валют, в результате на каждую дату курсовая разница составит:

16 июня — 177,5 руб. = 1775 долл. х (31,9 руб. - 31,8 руб.);

18 июня — 887,5 руб. = 1775 долл. х (31,4 руб. - 31,9 руб.);

25 июня — 532,5 руб. = 1775 долл. х (31,7 руб. - 31,4 руб.);

1 июля — 355 руб. = 1775 долл. х (31,7 руб. - 31,9 руб.).

Бухгалтерские записи по отражению курсовых разниц составля­ются на каждую дату изменения курса валют. В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Продажа валюты

На основании Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ Банком России ус­тановлен порядок обязательной продажи части валютной выручки ре­зидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка ре­зидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной ва­люты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключи­тельных прав на них, в пользу нерезидентов. Размер продажи валют­ной выручки составляет 0 %.

Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы ва­лютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в соответствии с настоящим Федераль­ным законом в иностранной валюте:

1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организа­циям, а также оплата исполнения функций агентов валютного кон­троля;

4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых оп­ределяется Центральным банком Российской Федерации.

Зачисление валютных средств, поступивших от покупателей в оп­лату за отгруженный товар, производится на транзитный валютный счет с отражением уменьшения задолженности за отгруженный товар:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организация может инициативно осуществлять продажу выруч­ки. В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается за­писями:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— депонирована валюта, предназначенная для продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного счета.

Одновременно с депонированием часть валютных средств, не подлежащих продаже, списывается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет юридического лица.

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— на расчетный счет зачисляется сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— проданная валюта списывается с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

— отражается курсовая разница, образовавшаяся в связи с изме­нением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи:

• отрицательная:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»;

• положительная:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Результат от продажи иностранной валюты определяется как раз­ница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибы­ли и убытки».

Покупка валюты

Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Россий­ской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномо­ченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной ва­люты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а так­же приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством за­ключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Центральный банк Российской Федерации устанавливает поря­док купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорож­ных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нере­зидентами, который может предусматривать:

1) установление требования об использовании специального сче­та резидентами и нерезидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами сум­мы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы покупае­мой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;

3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20 % суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.

Установленные требования не применяются:

• при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых ука­зана в иностранной валюте, уполномоченными банками, а также при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том чис­ле дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в ино­странной валюте, физическими лицами не для целей осуществления ими предпринимательской деятельности;

• если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой произ­водится купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе до­рожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностран­ной валюте.

Для совершения резидентом операций покупки иностранной ва­люты в уполномоченном банке для него может быть открыт специ­альный валютный счет либо купленная валюта зачисляется на теку­щий валютный счет.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осу­ществляется резидентом за рубли на основании специального поруче­ния на покупку.

Как видно из примера, при осуществлении данной операции ор­ганизация понесла убыток в результате покупки валюты по курсу, бо­лее высокому, чем официальный курс рубля по отношению к еврова­люте.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный валютный счет, должна быть пере­ведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о пере­воде по соответствующему назначению.

Например, при переводе купленных валютных средств поставщи­ку в качестве авансового платежа или последующей оплаты за им­портный товар в учете составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением предоставляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная деклара­ция по импортному товару.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет движения средств по валютному счету:

  1. Учет движения средств по валютному счету
  2. Учет движения средств по расчетному счету
  3. Учет движения средств по расчетному счету
  4. Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием. Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно
  5. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
  6. Учет ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ Порядок открытия валютного счета
  7. 11.2. Учет движения основных средств
  8. 7.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств
  9. 3.3. Учет наличия и движения основных средств
  10. Учет наличия и движения основных средств и нематериальных активов
  11. Аналитический учет основных средств и документальное оформление их движения
  12. Аналитический учет основных средств и документальное оформление их движения
  13. 37. Арест на денежные средства и приостановление операций по счету
  14. В. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ
  15. Учет операций по расчетному счету